3. ANALISI COMPARATIVA: OLD PRC GAAP, NEW PRC GAAP E IAS/IFRS
3.5. Bilancio separato
3.5.1. Partecipazioni in società controllate – valutazione iniziale
Contenuto Riferimenti
normativi
Old
PRC
Gaap
Indipendentemente dal fatto che una controllata è stata acquisita attraverso un'aggregazione aziendale o no, il costo dell'investimento è determinato utilizzando i seguenti principi:
- il costo dell'investimento è il corrispettivo totale pagato o da pagare;
- se un investimento viene acquisito in cambio di attività non monetarie o attraverso una ristrutturazione del debito, il suo costo è determinato in conformità con Accounting Standard for Business Enterprises – Non-monetary Transactions or Accounting Standard for Business Enterprises – Debt Restructuring. “Standard – Investments” Article 728
New
PRC
Gaap
A differenza di quanto previsto secondo gli Old PRC GAAP, il costo dell'investimento è determinato sulla base di principi differenti a seconda che la controllata sia stata acquisita attraverso una business combination o no e, in caso di aggregazione aziendale, se l'operazione coinvolge imprese a controllo
CAS 229.5 and 6 CAS 20.11
28 Article 7 of Accounting Standards for Business Enterprises - Investments
congiunto.
Nel caso di una controllata acquisita attraverso una business combination tra imprese a controllo congiunto:
- il costo d’investimento iniziale sarà la quota dell’acquirente del valore contabile del patrimonio netto della società acquisita all’interno del bilancio consolidato della capogruppo alla data di acquisizione;
- la differenza tra il costo dell'investimento iniziale ed il valore contabile del corrispettivo a carico dell’acquirente deve essere iscritto in una riserva di capitale (se la differenza è un debito e supera le riserve di capitale, l'eccesso deve essere imputato, invece, ad utili non distribuiti).
Nel caso invece di una controllata acquisita attraverso una business combination nel quale non vengono coinvolte imprese sotto controllo comune, il costo di investimento iniziale è generalmente determinato sulla base del fair value del corrispettivo a carico del acquirente alla data di acquisizione. Infne, il costo di investimento iniziale di una controllata ottenuto non attraverso una business combination è determinato secondo principi diversi a seconda della natura del corrispettivo:
- Per una controllata acquisita pagando in contanti, il costo dell'investimento iniziale è il prezzo di acquisto effettivo da pagare;
- Per una controllata ottenuta tramite l'emissione di titoli di capitale, il costo dell'investimento iniziale è il fair value dei titoli emessi;
- Per una controllata acquisita mediante un'operazione di
ristrutturazione del debito o attraverso uno scambio di attività non monetarie, il costo dell'investimento iniziale è determinato in conformità con CAS No. 12 CAS – Debt Restructurings or CAS n ° 7 – Exchange of Non-monetary Assets.
IAS/
IFRS
Secondo gli IAS/IFRS, il bilancio separato è il bilancio presentato da una controllante o da un investitore che controlla congiuntamente o esercita un’influenza notevole su una partecipata, nel quale le partecipazioni in società controllate sono contabilizzate al costo o in conformità a quanto previsto dallo IAS 39 (IFRS 9). Le partecipazioni contabilizzate al costo, che sono classificate come possedute per la vendita o sono incluse in un gruppo in dismissione classificato come posseduto per la vendita, devono essere trattate in conformità all’IFRS 5 “Attività non correnti possedute per la vendita e attività operative cessate”.
Lo IAS 27 stabilisce, inoltre, che quando una capogruppo riorganizza la struttura del proprio gruppo mediante l’istituzione di una nuova entità quale sua controllante, e la nuova controllante contabilizza la propria partecipazione nella capogruppo originaria al costo nel proprio bilancio separato, la nuova controllante deve valutare il costo in base al valore contabile della propria quota degli elementi di patrimonio netto riportati nel bilancio separato della capogruppo originaria alla data della riorganizzazione.
IAS 2730
3.5.2. Partecipazioni in società controllate – valutazione successiva
Contenuto Riferimenti
normativi
Old
PRC
Gaap
La valutazione successiva prevede l’utilizzo del metodo del patrimonio netto.
“Standard – Investments” Article 18
New
PRC
Gaap
Secondo quanto previsto dai New PRC Gaap, deve essere utilizzato il metodo del costo, ad eccezione delle controllate possedute da una società d’investimento che devono essere misurate al fair value.
CAS 2.3 and 7
IAS/
IFRS
Deve essere utilizzato il metodo del costo oppure la valutazione deve avvenire secondo quanto previsto dallo IAS 39 (IFRS 9).
IAS 27
3.5.3. Partecipazioni in società collegate e joint venture
Contenuto Riferimenti
normativi
Old
PRC
Gaap
Secondo quanto previsto dagli Old PRC Gaap, anche all’interno del bilancio separato le partecipazioni in società collegate e joint venture devono essere contabilizzate con il metodo del patrimonio netto.
“Standard – Investments”
New
PRC
Gaap
I New PRC Gaap invece prevedono che gli investimenti in joint ventures o collegate vadano contabilizzati utilizzando il metodo del patrimonio netto, ad accezione di quelle partecipazioni che sono classificate come detenute per la vendita.
CAS 2.9
IAS/
IFRS
Secondo I principi contabili internazionali, quando un’entità detiene controllate, partecipazioni in joint venture o società collegate, può scegliere di contabilizzare tali
IAS 27 IAS 28
investimenti in collegate e joint venture o al costo o in conformità allo IAS 39, ad eccezione di quegli investimenti classificati come destinati alla vendita ai sensi dell'IFRS 5.
Invece, quando un’impresa non ha alcuna controllata, ma ha un investimento in una joint venture o in una collegata, il criterio di valutazione successiva dipende se l'impresa è idoneo e sceglie di redigere il bilancio separato:
- se l'impresa è idonea e redige il bilancio separato, le scelte che può adottare sono quelle indicate in precedenza; mentre
- se l'impresa non prepara il bilancio separato, in quanto non ne detiene i requisiti, si applica il metodo del patrimonio netto nel presente bilancio non consolidato, ad eccezione di quegli investimenti che sono classificati come destinati alla vendita ai sensi dell'IFRS 5.