Regime IVA forfetario previsto ex L n 398/1991 179

sportivi   di   ogni   genere   e   ovunque   svolti”,   il   legislatore   si   riferisce   solo   ed  

esclusivamente  a  quelli  effettuati  nell’esercizio  di  attività   lucrative  e,  pertanto,   posti  in  essere  da  società  sportive  professionistiche.  

4.3.      Regime  IVA  forfetario  previsto  ex  L.  n.  398/1991.    

L’art.  9  co.  1  DPR  n.  544/1999  stabilisce  che,  per  le  associazioni  sportive   dilettantistiche  che  optano  per  il  regime  tributario  previsto  dalla  L.  n.  398/1991,   tutti   i   proventi   conseguiti   nell’esercizio   di   attività   commerciali   connesse   agli   scopi  istituzionali323  _{siano  assoggettabili  al  regime  speciale  IVA  previsto  per  gli}  

intrattenimenti  o  giochi324_{.  Si  ritiene  opportuno,  a  riguardo,  specificare  quanto}  

affermato  dall’Agenzia  delle  Entrate325_{,  secondo  la  quale  tale  regime  deve  essere}  

applicato  a  tutte  le  operazioni  di  natura  commerciale  e,  pertanto,  anche  a  quelle   che,   di   regola,   non   dovrebbero   essere   soggette   all’imposta   sugli   intrattenimenti326_.    

Le   ASD,   pertanto,   possono   detrarre   l’IVA   in   misura   pari   al   50   %,   per   le   operazioni  aventi  natura  intrattenitiva  di  carattere  generale,  mentre  per  quanto   riguarda   contratti   di   sponsorizzazione   o   cessione   di   diritti   radio-­‐televisivi,   rispettivamente  al  10  %  ed  al  33%.  

Il   Legislatore,   inoltre,   prevede   che   tale   regime   possa   essere   adottato   solamente  dalle  associazioni  che:  

- sono  affiliate  alle  federazioni  sportive  nazionali  o  agli  enti  nazionali   di  promozione  sportiva  riconosciuti  ai  sensi  delle  leggi  vigenti;  

- svolgono  effettivamente  attività  sportiva  dilettantistica;    

323  _{Come  gli  introiti  derivanti  da  vendita  di  biglietti  o  di  abbonamenti.}   324  _{Di  cui  all’art.  74  co.  6  DPR.  N.  633/1972.}  

325  _{Circ.  n.  165/2000.}  

- hanno  un  ammontare  complessivo  di  ricavi  non  superiore  a  250.000   euro;  

- hanno  manifestato  la  volontà  di  esercitare  tale  opzione  agevolativa.    

Le   ASD   che   decidono   di   non   fruire   di   tali   agevolazioni,   o   che   sono   impossibilitate   a   farlo,   sono   assoggettate   ad   IVA   secondo   le   disposizioni   ordinarie.  

L’art.   9,   co.   3,   DPR   n.   544/1999,   prevede,   in   aggiunta,   che   le   società   o   le   associazioni    debbano  rispettare  i  seguenti  adempimenti:    

- numerare   progressivamente   e   conservare   le   fatture   di   acquisto,   annotare,   entro   il   giorno   quindici   del   mese   successivo   l’ammontare   dei   corrispettivi   e   di   qualsiasi   provento   conseguito   nell’esercizio   di   attività  commerciale;  

- versare   trimestralmente   l’IVA   mediante   delega   unica   di   pagamento   entro   il   giorno   sedici   del   secondo   mese   successivo   al   trimestre   di   riferimento.  Si  specifica  che  il  predetto  versamento  non  deve  essere   maggiorato   degli   interessi   dell’1   %   previsto   per   i   contribuenti   “trimestrali   per   opzione”,   in   quanto   tale   ipotesi   deve   essere   considerata   analoga   a   quella   dei   contribuenti   “trimestrali   per   natura”.  

- annotare   in   maniera   separata   i   proventi   che   non   costituiscono   reddito   imponibile,   ai   sensi   dell’art.   25,   co.   1.,   L.   n.   133/1999,   le   plusvalenze  patrimoniali  e  le  operazioni  intracomunitarie.  

In   merito   alla   certificazione   dei   corrispettivi   mediante   rilascio   della   ricevuta  fiscale,  il  Legislatore,  all’art.  2,  co.  1,  DPR  n.  696/1996,  sancisce  che  le   operazioni   poste   in   essere   dai   soggetti   che   fruiscono   del   regime   agevolativo  

previsto   dalla   L.   n.   398/1991,   non   sono   soggette   all’obbligo   di   certificazione   delle   predette   ricevute   fiscali.   Ciò,   tuttavia,   come   correttamente   affermato   dall’Agenzia   delle   Entrate327_{,   non   esonera   tali   enti   dall’emissione   dei   titoli   di}  

accesso  per  le  attività  di  intrattenimento  e  di  spettacolo  proposte.  Pertanto,  le   operazioni  soggette  all’imposta  sugli  intrattenimenti  e  quelle  ad  essa  connesse,   assolvono  gli  obblighi  di  certificazione,  con  il  semplice  rilascio  di  titoli  di  accesso   emessi  esclusivamente  mediante  misuratori  fiscali,  biglietterie  automatizzate  e   biglietterie   connesse   al   sistema   centrale,   gestito   dal   Ministero   delle   Finanze,   conformi  a  quanto  previsto  dalla  legge.  Si  sottolinea,  tuttavia,  che,  qualora  tali   attività  siano  svolte  nei  confronti  degli  associati,  le  associazioni  sono  esonerate   dall’obbligo  di  utilizzare  il  misuratore  fiscale.    

Si  ritiene  opportuno  precisare  che  gli  enti  non  commerciali  soggetti  passivi   IVA328_{,  invece,    sono  tenuti  a  consegnare  un  titolo  di  accesso,  rilasciato  tramite}  

l’utilizzo   di   appositi   strumenti,   che   ricopre   sia   la   funzione   di   documento   di   legittimazione   che   la   funzione   di   documento   fiscale.   Questi   devono   contenere   tutti   i   dati   previsti   per   gli   scontrini   fiscali329  _{e   tutte   le   informazioni   indicate}  

all’art.  3  D.M.  13.7.2000330_.    

Si   precisa,   inoltre,   sempre   in   relazione   ai   titoli   di   accesso   dei   soggetti   passivi  d’imposta  che  l’art.  26  DPR  n.  640/1972,  disciplina  l’emissione  di  quelli   gratuiti,  i  quali,  infatti,  possono  essere  emessi  nel  limite  del  5  %  della  capienza   del   locale   ragguagliato   ad   ogni   categoria   di   posto     per   le   manifestazioni   “ordinarie”   e   del   2   %   dei   posti   di   ciascuna   categoria   nel   caso   di   attività   occasionali.  

Concludendo,  si  riporta  una  tabella  riepilogativa  dei  principali  aspetti  del   regime  speciale  IVA  per  le  attività  di  intrattenimento,  applicabile  ai  soggetti  che   optano  per  la  L.  n.  398/1991331_:  

327  _{Circ.  n.  165/2000.}  

328  _{Come  visto  anche  in  sede  di  analisi  delle  peculiarità  delle  società  sportive}  

professionistiche.  

329  _{Ditta,   denominazione/ragione   sociale,   partita   IVA   e   ubicazione   dell’emittente,   dati}  

contabili,  data,  ora  e  numero  progressivo  di  emissione.  

330  _{Natura  dell’attività  esercitata,  luogo,  impianto  e  sala  dell’evento,  numero  e  ordine  di}  

posto  etc.  

REGIME  SPECIALE  PER  LE  ATTIVITA’  DI  INTRATTENIMENTO        

Base  imponibile  

Uguale    all’imposta  sugli   intrattenimenti  

Tutti  i  proventi  conseguiti  nell’esercizio  di   attività  commerciali.  

Detrazione  

- 10  %  per  le  operazioni  di   sponsorizzazione;   - un  terzo  per  la  cessione  e  

la  concessione  dei  diritti   televisivi  o  radiofonici;   - -­‐    50  %  per  le  altre  

operazioni  imponibili   (escluse  le  prestazioni   pubblicitarie)  

- 10  %  per  le  operazioni  di   sponsorizzazione;   - un  terzo  per  la  cessione  e  la   concessione  dei  diritti  televisivi  o  

radiofonici;  

- 50  %  per  le  altre  operazioni  imponibili   (escluse  le  prestazioni  pubblicitarie)  

Certificazione  corrispettivi   SI  

Si  per  le  eventuali  attività  di   intrattenimento  e  spettacolo  poste  in  

essere.  

Registrazione  corrispettivi   NO  

Tenuta  del  registro  previsto  per  i  c.d.   contribuenti  “supersemplificati”  in  

relazione  ai  proventi  conseguiti   nell’esercizio  di  attività  commerciali.  

Emissione  delle  fatture  attive  

Solo  per  prestazioni  di:   - pubblicità   - sponsorizzazione   - cessione  o  concessione  di  

diritti  televisivi.  

Solo  per  prestazioni  di:   - pubblicità   - sponsorizzazione  

cessione  o  concessione  di  diritti  televisivi.   Registrazione  delle  fatture  

attive  

In  apposita  sezione  del   registro  delle  fatture  

d’acquisto.  

No,  solo  numerazione  progressiva  e   conservazione.  

Registrazione  delle  fatture  

d’acquisto   Si  sull’apposito  registro.  

No,  solo  numerazione  progressiva  e   conservazione  

Versamento  dell’IVA  

Modalità  e  termini  previsti   per  l’imposta  sugli  

intrattenimenti  

Trimestrale  senza  interessi   Presentazione  della  

dichiarazione  IVA  annuale  e   della  comunicazione  annuale  

NO  

  SI  

Analizzando   attentamente   la   disciplina   in   questione,   tuttavia,   si   può   agevolmente  riscontrare  che  non  viene  effettuato  alcun  riferimento  all’aliquota   applicabile.  Si  potrebbero,  pertanto,  formulare  una  serie  di  ipotesi  a  riguardo.  La   prima   afferma,   in   virtù   della   medesima   base   imponibile,   l’applicazione,   ai   fini   IVA,  dell’aliquota  prevista  per  l’Imposta  di  intrattenimento.  Il  problema  di  tale   ipotesi,   tuttavia,   è   rappresentato   dall’identificazione   dell’aliquota   di   applicazione   corretta.   E’   agevolmente   riscontrabile,   infatti,   che   tra   le   opzioni   elencate  nella  tabella  allegata  al  DPR  n.  640/1972  non  possa  essere  ricondotta,   nemmeno   in   via   analogica,   l’attività   di   cessione   di   biglietti   di   accesso   a   manifestazioni  sportive.    

Una   seconda   alternativa,   invece,   prevede   l’applicazione   dell’aliquota   ordinaria  del  21  %,  determinata  dall’assenza  dell’attività  in  questione  tra  quelle   disciplinate  dalla  tabella  allegata  al  DPR  n.  633/1972,  assoggettabili  ad  aliquota   ridotta.    

Infine,  la  terza  e  ultima  ipotesi  prevede  di  assoggettare  tali  operazioni  alle   medesime   aliquote   previste   per   le   attività   spettacolistiche   esercitate   dalle   società  professionistiche  o  dalle  società  dilettantistiche  senza  scopo  di  lucro  e,   pertanto,  all’aliquota  del  11  %  se  il  corrispettivo  incassato  è  inferiore  ai  12,91   euro  e  all’aliquota  del  21  %  se  superiore.  

4.4.      Regime  IVA  ordinario  per  le  attività  spettacolistiche.    

Qualora   le   ASD   decidano   di   non   optare   per   il   regime   fiscale   di   favore   previsto  per  le  società  e  associazioni  sportive,  le  attività  di  natura  spettacolistica   non   possono   fruire   della   disciplina   prevista   per   quelle   aventi   natura   intrattenitiva   e,   dunque,   sono   assoggettabili   ad   IVA   sulla   base   dei   principi   ordinari   correlati   con   quanto   sancito   dall’art.   74   quater   del   DPR   n.   633/1972.   L’articolo  in  questione,  come  già  rilevato  nei  paragrafi  precedenti,  ricomprende   tra   le   attività   soggette   a   tale   regime   gli   spettacoli   sportivi   di   ogni   genere,