Sommario
© IPSOA – Wolters Kluwer Italia S.r.l. XIII SOMMARIO
Capitolo I
RESIDENZA FISCALE E TRASFERIMENTO DI SEDE
1.1 Premessa ... 3
1.2 Residenza fiscale in Italia agli effetti dell’IRES ... 4
1.3 Presunzione di residenza delle società estere - disciplina contenuta nel comma 5-bis dell’art. 73 del TUIR, modificato dal D.L. n. 223/2006 ... 9
1.3.1 Effetti della presunzione ... 9
1.3.2 Inversione dell’onere della prova ... 12
1.3.3 Profili processuali ... 13
1.3.4 Definizione preventiva della fattispecie ... 14
1.4 La sede di direzione effettiva ... 17
1.4.1 La sede di direzione effettiva: le proposte di modifica al Commentario all’art. 4 del Modello OCSE e la versione del 2008 ... 21
1.5 Coordinamento con la norma convenzionale e con le disposizioni comunitarie ... 26
1.6 La prova della residenza nelle verifiche fiscali ... 33
1.7 Il trasferimento di sede di una holding ... 44
1.8 Il fenomeno della delocalizzazione ... 53
1.9 Abstract ... 58
1.10 Riferimenti ... 61
Capitolo II IL TRASFERIMENTO IN ITALIA DELLA SEDE DI UNA SOCIETÀ ESTERA 2.1 Premessa ... 67
2.2 La normativa di diritto internazionale privato sul trasferimento di sede ... 67
2.2.1 Ambito applicativo ... 69
2.2.2 Normativa interna applicabile ... 69
2.2.3 Criteri di collegamento con la normativa civilistica italiana ... 69
2.2.4 Trasferimento di sede ed ammissibilità negli ordinamenti coinvolti ... 70
2.2.5 Giurisprudenza comunitaria: cenni e rinvio ... 72
2.3 Normativa civilistica italiana sul trasferimento di sede in Italia ... 72
2.4 Riflessi di natura contabile e bilancistica connessi al trasferimento di sede in Italia ... 77
2.5 Normativa tributaria italiana sul trasferimento di sede in Italia ... 78
2.5.1 Profili IReS ... 78
2.5.2 Imposta di registro ... 86
2.5.3 Imposte ipotecarie e catastali ... 87
2.5.4 La Risoluzione dell’Agenzia delle Entrate n. 123/E del 23 agosto 2005 .. 89
2.6 Abstract ... 94
2.7 Riferimenti ... 97
2.8 Appendice ... 100
XIV
Capitolo III
IL TRASFERIMENTO ALL’ESTERO DELLA SEDE DI UNA SOCIETÀ ITALIANA
3.1 Premessa ... 107
3.2 Trasferimento all’estero della sede di una società italiana: profili civilistici ... 107
3.3 La disciplina fiscale del trasferimento all’estero della sede di una società italiana: l’art. 166 del TUIR ... 112
3.3.1 La denuncia dell’associazione italiana dottori commercialisti e la modifica dell’art. 166 del TUIR ... 117
3.4 Trasferimento all’estero della sede di una società italiana: prassi ministeriale ... 121
3.5 Le operazioni straordinarie tra società residenti in Stati membri diversi dell’UE: cenni ... 136
3.6 L’art. 37-bis del D.P.R. n. 600/1973 e il trasferimento di residenza ... 137
3.7 La giurisprudenza italiana in tema di trasferimento all’estero della sede di una società italiana: cenni ... 141
3.7.1 La giurisprudenza della Corte di Giustizia UE in tema di trasferi- mento della sede all’estero ... 152
3.8 Abstract ... 171
3.9 Riferimenti ... 174
3.10 Appendice ... 177
Capitolo IV L’EXIT TAX NEI TRASFERIMENTI DI SEDE 4.1 Premessa ... 187
4.2 Il principio comunitario della “libertà di stabilimento” ... 188
4.3 La giurisprudenza della Corte di Giustizia UE ... 189
4.3.1 Il leading case: National Grid Indus bv ... 189
4.3.2 Altre sentenze in materia di exit tax: cenni e rinvio ... 192
4.4 Gli interventi della Commissione europea ... 192
4.5 La compatabilità della normativa italiana con il diritto comunitario e il suo adeguamento ai principi della Corte di Giustizia UE ... 193
4.6 Abstract ... 199
4.7 Riferimenti ... 202
4.8 Appendice ... 205
Capitolo V TRASFERIMENTO DI FUNZIONI NEL BUSINESS RESTRUCTURING 5.1 Premessa ... 223
5.2 La struttura operativa delle imprese multinazionali ... 224
5.3 La rilevanza dell’analisi funzionale ... 230
5.4 Le operazioni di riorganizzazione societaria/funzionale nell’attuale contesto economico internazionale ... 241
Sommario
© IPSOA – Wolters Kluwer Italia S.r.l. XV
5.4.1 La gestione dei rischi nell’ambito delle operazioni di riorganizzazione .... 243
5.4.2 Riallocazione dei profitti e delle perdite potenziali a seguito di rior- ganizzazione ... 246
5.4.3 Trasferimenti di tangible e intangible assets ... 248
5.4.4 La remunerazione delle transazioni post-riorganizzazione tra imprese associate ... 250
5.4.5 Qualificazione delle operazioni condotte dalle parti ed esame della logica commerciale degli accordi ... 254
5.4.6 Possibilità di disconoscere la transazione solo in casi eccezionali ... 256
5.5 Analisi di comparabilità e operazioni di business restructuring: esempi applicativi ... 259
5.6 Le previsioni del Rapporto “Addressing Base Erosion and Profit Shifting” in tema di business restructuring ... 267
5.6.1 La competizione “fiscale” tra Stati ... 272
5.6.2 Le strutture di pianificazione fiscale adottate dalle imprese multinazionali . 274 5.6.3 L’Action plan dell’OCSE: le misure ... 276
5.7 Abstract ... 280
5.8 Riferimenti ... 283
Capitolo V1 TRASFERIMENTO DI SEDE NEGLI STRUMENTI COMUNITARI 6.1 La tassazione delle operazioni di riorganizzazione cross-border ... 287
6.1.1 Il regime fiscale comune delle operazioni di riorganizzazione tran- sfrontaliera ... 289
6.2 Operazioni “straordinarie” comunitarie: la fusione transnazionale ... 316
6.3 La Società Europea ... 324
6.3.1 Generalità ... 324
6.3.2 Modalità di costituzione di una Società Europea ... 324
6.3.3 Regime della sede sociale ... 331
6.3.4 I modelli di amministrazione e controllo ... 332
6.3.5 La Società Europea e la riforma del diritto societario italiano ... 333
6.3.6 La partecipazione dei lavoratori nella Società Europea ... 334
6.3.7 La partecipazione dei lavoratori nella Società Europea: profili comparati .. 336
6.3.8 Casi di costituzione di Società Europea da parte di gruppi multinazionali .. 346
6.3.9 Società Europea: statistiche ... 349
6.4 Abstract ... 355
6.5 Riferimenti ... 358
6.6 Appendice ... 361
