Attribuzione dei costi ai centri di costo

Dei costi precedentemente individuati, le voci relative ai costi di prevenzione, valutazione e gestione delle conformità sono riferibili al sistema di gestione della qualità, sono quindi costi del servizio svolto dall’azienda per assicurare la qualità e la soddisfazione dei clienti. Il costo delle non conformità è invece dovuto al “fallimento” del servizio ed è il costo che l’azienda deve mirare a ridurre.

Abbiamo già accennato che lo scopo di questo studio è rilevare i costi del sistema di gestione della qualità in modo da identificare eventuali aree di miglioramento all’interno dello stesso. Per fare ciò è necessario allocare correttamente i costi individuati nelle unità organizzative in modo da permettere alla direzione, insieme con il responsabile dell’unità, di valutare le performance aziendali in termini di gestione della qualità e di elaborare azioni correttive per un aumento dell’efficienza.

Come mostrato in precedenza, le attività volte alla gestione della qualità coinvolgono tutte le funzioni di Beta in modo più o meno rilevante, per cui è necessario, una volta individuati i costi, procedere alla loro localizzazione nelle diverse aree aziendali. Data l’assenza all’interno di Beta di un sistema di contabilità analitica per l’allocazione dei costi, in questa sede si è deciso di fare riferimento alla struttura funzionale dell’azienda, effettuando piccoli aggiustamenti alla stessa in modo da ottenere i centri di costo.

I centri di costo possono essere definiti come “centri di responsabilità al cui titolare il sistema di controllo assegna la responsabilità primaria di ottimizzare i costi delle risorse impiegate nell’esercizio della propria attività”18_{. Per la definizione dei centri di costo si}

fa solitamente riferimento alla struttura dell’azienda considerata, effettuando piccoli aggiustamenti rispetto alle funzioni in questa identificate, in modo da ottenere aree caratterizzate da:

- omogeneità delle operazioni e quindi dell’output,

- omogeneità degli input (fattori produttivi) e dei costi relativi, - significatività dell’importo delle spese sostenute,

- possibilità di individuare un responsabile di centro19_.

18 _{Brusa, 2000: pag.246.} 19 _{Miolo Vitali, 2009 (Vol. II).}

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Prendendo in considerazione la struttura di Beta, al suo interno individuiamo: • Centro di costo Amministrazione,

• Centro di costo Commerciale,

• Centro di costo Assicurazione qualità, • Centro di costo Produzione,

• Centro di costo Progettazione, • Centro di costo Magazzino.

Procediamo ora ad analizzare nel dettaglio tali centri di costo e all’allocazione dei costi negli stessi.

Il centro di costo Amministrazione corrisponde all’omonima funzione individuata nell’organigramma aziendale; al suo interno si svolgono tutte le attività relative alla tenuta della contabilità e alla gestione aziendale. Per quanto riguarda i costi connessi alla qualità, nel centro Amministrazione possiamo individuare principalmente costi relativi al lavoro del responsabile, corrispondenti nel 2016 a € 550,00 come indicato in Tabella 24. Il centro è composto da una sola persona, che ne è quindi anche il responsabile. È bene evidenziare che frequentemente tale soggetto svolge attività relative alla funzione commerciale, come nel caso dell’attività di gestione dei reclami dei clienti. Si potrebbe quindi attribuire parte dei costi della funzione commerciale al centro Amministrazione; in questa sede però si preferisce allocare semplicemente i costi delle attività alle funzioni corrispondenti, senza considerare la sovrapposizione dei ruoli, poiché risulta difficile definire la quota di attività svolta dal responsabile del centro Amministrazione per conto della funzione commerciale nel corso del 2016.

Tabella 24 - Costi della qualità nel CdC Amministrazione

Centro di costo Amministrazione

Attività Descrizione Costo

Formazione: politica e obiettivi Responsabile amministrazione € 124,83 Formazione: qualità ambiente e sicurezza Responsabile amministrazione € 124,83 Elaborazione non conformità Responsabile amministrazione € 300,84

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Il centro di costo Commerciale comprende le funzioni di vendita e acquisto di prodotti finiti, ed è composto in totale da quattro persone, tra cui il responsabile e uno stagista. In questo centro vengono svolte numerose attività per lo più relative alla gestione degli ordini e alla comunicazione con la clientela. In relazione al sistema di gestione della qualità, i dipendenti del Commerciale si occupano della gestione dei reclami da parte dei clienti, oltre ad essere interessati da due giornate di formazione. Come accennato nel paragrafo precedente, nel calcolare il costo dell’attività di gestione dei reclami dei clienti è considerato anche il costo orario del responsabile della funzione amministrativa, che svolge frequentemente tale attività. Il costo orario dello stagista, invece, non viene considerato poiché questo svolge esclusivamente attività relative alla gestione dei siti internet; questo inoltre non ha partecipato ai corsi di formazione avendo iniziato lo stage in azienda successivamente allo svolgimento degli stessi. Nel 2016 i costi della qualità connessi al centro di costo Commerciale sono pari a € 2874,76 (vedi Tabella 25).

Tabella 25 - Costi della qualità nel Cdc Commerciale

Centro di costo Commerciale

Attività Descrizione Costo

Formazione: politica e obiettivi Responsabile commerciale € 138,53 Dipendente commerciale 1 € 124,83 Dipendente commerciale 2 € 85,65 Formazione: qualità ambiente e sicurezza Responsabile commerciale € 138,53 Dipendente commerciale 1 € 124,83 Dipendente commerciale 2 € 85,65

Gestione reclami dei clienti Costo medio annuo € 2.176,73

Totale costi Commerciale € 2.874,76

Il centro di costo Assicurazione qualità comprende principalmente le attività svolte dalla direzione e dal consulente esterno in merito al sistema di gestione della qualità, finalizzate all’ottenimento della certificazione. I costi identificati nel centro Assicurazione qualità sono quelli relativi al tempo impiegato dalla direzione nelle attività di formazione e riesame della documentazione, e quelli relativi all’acquisto di servizi da fornitori esterni, quali il consulente e la società accreditata per l’audit. Raccogliendo tutti gli elementi di

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costo relativi al centro Assicurazione qualità in Tabella 26, otteniamo un costo totale del centro per il sistema di gestione della qualità per il 2016 pari a € 12.985,43.

Tabella 26 - Costi della qualità nel Cdc Assicurazione qualità

Centro di costo Assicurazione qualità

Attività Descrizione Costo

Formazione: UNI EN ISO 9001

Consulente € 480,00

Socio amministratore 1 € 413,51 Socio amministratore 2 € 413,51

Direzione 1 € 413,51

Direzione 2 € 413,51

Formazione: politica e obiettivi Consulente € 480,00

Formazione: qualità ambiente e sicurezza Consulente € 480,00

Formazione: utilizzo robot Consulente € 480,00

Analisi della soddisfazione clienti Direzione 2 € 465,20

Riesame della direzione

Socio amministratore 1 € 620,26 Socio amministratore 2 € 620,26

Direzione 1 € 620,26

Direzione 2 € 620,26

Consulente € 720,00

Ispezioni interne Consulente € 960,00

Preparazione della documentazione Consulente € 720

Audit esterno Costo di competenza 2016 € 720,67

Immobilizzazioni immateriali Ammortamento 2016 _{€ 3.344,50}

Totale costi Assicurazione qualità € 12.985,43

La funzione ufficio tecnico è composta da due differenti centri di costo, ossia Produzione e Progettazione, corrispondenti alle funzioni a questa subordinate; la funzione verniciatura infatti è esternalizzata, mentre la funzione di acquisto delle materie prime è inclusa nel centro di costo produzione poiché svolta dal responsabile della produzione, insieme con uno dei soci amministratori.

Il centro di costo Produzione comprende tutti i costi relativi al processo produttivo, dal taglio delle lamiere al controllo dei prodotti finiti. Nel centro sono impiegati cinque operai

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e il responsabile della funzione, ma vi è inoltre una forte partecipazione da parte del Socio amministratore 1. Per quanto riguarda i costi connessi alla qualità allocati nel centro, questi sono per lo più relativi alla formazione dei dipendenti, al controllo dei prodotti finiti prima della verniciatura e la valutazione dei fornitori. La maggior parte dei costi del centro sono relativi alla forza lavoro, ossia al tempo impiegato dai dipendenti per le attività, ma possono essere allocati nello stesso anche i costi di acquisto degli strumenti di misurazione e del servizio di taratura. Dalla sommatoria dei costi identificati in Tabella 27 i costi relativi al sistema di gestione della qualità riconducibili al centro di costo produzione sono pari a €13.060,95.

Tabella 27 - Costi della qualità nel Cdc Produzione

Centro di costo Produzione

Attività Descrizione Costo

Formazione: politica e obiettivi Responsabile produzione € 172,87

Formazione: qualità ambiente e sicurezza Responsabile produzione € 172,87 Dipendente produzione 1 € 156,10 Dipendente produzione 2 € 134,35 Dipendente produzione 3 € 193,62 Dipendente produzione 4 € 128,96 Dipendente produzione 5 € 99,74

Formazione: utilizzo robot

Responsabile produzione € 172,87 Dipendente produzione 1 € 156,10 Dipendente produzione 2 € 134,35 Dipendente produzione 3 € 193,62 Dipendente produzione 4 € 128,96 Dipendente produzione 5 € 99,74

Strumenti di misurazione Costo di acquisto € 1.505,00

Taratura strumenti di misurazione Costo taratura di competenza 2016 € 100,00

Controllo prodotti finiti Costo medio annuo € 5.950,37

Valutazione preventiva fornitori

Responsabile produzione € 1.037,19

Socio amministratore 1 € 2.481,04

Controllo prodotti verniciati Responsabile produzione € 43,22

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Il centro di costo Progettazione è composto da due dipendenti e un membro della direzione, che si occupano della progettazione e dello sviluppo dei prodotti in base alle esigenze del mercato. Oltre alla formazione, l’unico costo connesso alla qualità attribuibile al centro è quello sostenuto da Beta per le prove tecniche effettuate sui nuovi prodotti presso laboratori esterni, per un totale di € 879,80, come indicato nella Tabella 28.

Tabella 28 - Costi della qualità nel Cdc Progettazione

Centro di costo Progettazione

Attività Descrizione Costo

Formazione: qualità ambiente e sicurezza Dipendente tecnico 1 € 154,33

Dipendente tecnico 2 € 158,66

Prove su prodotti finiti presso laboratori

esterni Costo di competenza 2016 € 566,81

Totale costi Progettazione € 879,80

Infine, il centro di costo Magazzino, comprende al suo interno anche le funzioni di collaudo e montaggio, ed è composto da due dipendenti. In questo lavoro sono stati calcolati in riferimento alla qualità soltanto i costi di formazione del personale del centro poiché, come abbiamo visto, non è stata possibile una stima esatta dei costi delle attività di controllo delle materie prime in entrate e dei prodotti verniciati. I costi individuati nel centro sono quindi pari a € 278,20, come mostrato in Tabella 29.

Tabella 29 -Costi della qualità nel Cdc Magazzino

Centro di costo Magazzino

Attività Descrizione Costo

Formazione: qualità ambiente e sicurezza

Dipendente magazzino 1 € 148,27

Dipendente magazzino 2 € 129,93

Totale costi Magazzino € 278,20

Ricapitolando Beta nel 2016 ha sostenuto costi per il sistema di gestione della qualità per un totale di € 30.629,65 (vedi Tabella 30).

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Tabella 30 - Totale costi della qualità 2016

Centro di costo Costo totale

Amministrazione € 550,50 Commerciale € 2.874,76 Assicurazione qualità € 12.985,43 Produzione € 13.060,95 Progettazione € 879,80 Magazzino € 278,20

Totale Costi della qualità € 30.629,65