La misurazione e la valutazione delle condizioni economico finanziarie degli enti local

Il campo di ricerca sul tema della misurazione e della valutazione dei ri- sultati economico-finanziari degli enti locali, si presenta alquanto variegato per quanto riguarda le finalità conoscitive che muovono le diverse analisi. L’attenzione è, di volta in volta, posta su diversi aspetti e gli studi possono essere raggruppati in due macro filoni7_.

Il primo approfondisce le condizioni finanziarie degli enti locali secondo una visione “positiva”, legata alla valutazione della capacità dell’ammini- strazione locale di erogare servizi pubblici garantendo il rispetto delle obbli- gazioni finanziarie contratte. Rientrano in tale filone i contributi inerenti la sostenibilità finanziaria e le condizioni fiscali dell’ente locale8_.

Il secondo corpus di studi, invece, è riconducibile a una visione “nega-

tiva”, in quanto si concentra sul deterioramento della sostenibilità e del ri-

schio finanziario dell’amministrazione locale, nei casi di difficoltà o crisi fi- nanziaria e di dissesto9_.

I due filoni di studi vedono, come elemento comune, la sostenibilità fi- nanziaria che viene però declinata sotto due aspetti: nel primo come elemento congiunto all’attività di erogazione dei servizi, per valutarne efficienza ed

7 _{Sorci (2016).}

8 _{Cabaleiro et al. (2012).} 9 _{Trussel e Patrick (2018).}

efficacia; nel secondo come oggetto di indagine specifico e autonomo, fina- lizzato a comprendere le condizioni di sopravvivenza.

Nel capitolo, si privilegia l’elemento comune alle due visioni appena pre- sentate, cioè la sostenibilità finanziaria, non per misurare l’efficienza dell’at- tività svolta o individuare le possibili condizioni di crisi ma per capire come essa trovi rappresentazione alla luce del differente bilancio utilizzato e, quindi, come viene percepita e può essere analizzata.

In questa prospettiva, il bilancio e la sua analisi rappresentano degli stru- menti fondamentali in quanto consentono di accertare se l’ente locale è so- stenibile dal punto di vista finanziario10_.

La rilevanza degli indici di bilancio nella valutazione delle condizioni fi- nanziarie degli enti locali è ben consolidata in letteratura anche nell’ambito pubblico. Groves11_{, in un lavoro che è stato ripreso in numerosi altri contri-} buti, propose un modello di valutazione fondato su quattro categorie – o di- mensioni di analisi – orientato a valutare le performance finanziarie e lo stato di salute delle pubbliche amministrazioni locali negli Stati Uniti. Queste di- mensioni sono legate alla liquidità, alla solvibilità di breve termine, alla sol- vibilità di lungo periodo e allo sviluppo dei servizi. In seguito le quattro di- mensioni furono modificate e spazio venne lasciato alla liquidità, all’autono- mia delle entrate, alla flessibilità delle entrate e al grado di indebitamento12_. Diversi autori hanno implementato il framework proposto da Groves. Car- meli13 _{si è concentrato sulle amministrazioni pubbliche di Israele. Turley et} al.14 _{hanno testato le performance finanziarie utilizzando cinque grandi di-} mensioni – la liquidità, l’autonomia, le performance operative, l’efficienza dei servizi e la solvibilità – e quattordici indicatori, identificati in base alle peculiarità dei bilanci delle amministrazioni locali irlandesi. Infine, il fra-

mework di Groves è stato utilizzato anche nel Financial Trend Monitoring System (FTMS), rilasciato dalla International City / County Management As- sociation (ICMA), finalizzato a fungere da sistema di monitoraggio interno

dei governi locali degli Stati Uniti15_{. Il modello, adattato in base alle richieste} di rendicontazione previste dal GASB 34 (1999), è stato utilizzato per valu- tare le condizioni finanziarie degli enti locali negli Stati Uniti sulla base di un set composto da undici indicatori di bilancio16_.

10 _{Carmeli (2002); Turley et al. (2015).} 11 _{Groves (1980).}

12 _{Groves et al. (1981); Groves et al. (2003).} 13 _{Carmeli (2002).}

14 _{Turley et al. (2015).} 15 _{Cabaleiro et al. (2012).} 16 _{Wang et al. (2007).}

Un ulteriore modello di analisi dei bilanci delle amministrazioni pubbli- che, che ha avuto una significativa diffusione, è stato sviluppato dal Cana-

dian Institute of Chartered Accountants17_{. Il modello propone una metodo-} logia per valutare la sostenibilità finanziaria intesa come capacità di rispet- tare gli obblighi finanziari esistenti, relativamente agli impegni di spesa per l’erogazione dei servizi pubblici e in merito alle obbligazioni assunte verso i finanziatori, i creditori e i dipendenti pubblici.

Le condizioni finanziarie sono esaminate lungo tre dimensioni di inte- resse: la sostenibilità, la flessibilità e la vulnerabilità. La sostenibilità è intesa come la capacità dell’ente pubblico di mantenere i programmi di spesa senza aumentare il livello di indebitamento. La flessibilità è la capacità di investire attraverso risorse finanziarie proprie o di terzi. Infine, la vulnerabilità esprime il grado di dipendenza dell’ente da risorse che non sono sotto il suo controllo, come ad esempio i trasferimenti dal governo centrale. Per ognuna delle dimensioni precedenti, il modello CICA contempla diversi indicatori.

Stante l’elevato impiego che questo modello ha avuto in letteratura, gli indici su cui è fondato sono stati sovente adattati in relazione alle peculiarità dei sistemi contabili dei Paesi di volta in volta esaminati. A tal riguardo, Ca- baleiro et al.18_{, pur mantenendo le tre dimensioni della sostenibilità, della} flessibilità e della vulnerabilità, propongono venti indicatori costruiti in fun- zione del bilancio dei comuni spagnoli. Altri autori, sempre riferendosi al contesto spagnolo19_{, ampliano il framework CICA con quello di Groves,} giungendo a sviluppare un modello articolato in quindici indicatori.

In conclusione, l’analisi della letteratura supporta la considerazione che la misurazione e la valutazione delle condizioni finanziarie degli enti locali richiede un approccio fondato su plurime dimensioni di analisi e basato su diversi indicatori20_{: mentre si riscontra una certa convergenza nelle dimen-} sioni di analisi verso alcune macro categorie (ad esempio la liquidità, l’auto- nomia, la sostenibilità, lo sviluppo), gli indicatori sono essenzialmente basati sulle caratteristiche del Paese esaminato.