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NDICE
I
NTRODUZIONE………
1
CAPITOLO I
I
PRINCIPIIAS/IFRS
1. Introduzione in ambito comunitario: Regolamento n. 1606 del 19/07/2002 ……72. L’approccio italiano: la legge comunitaria 2003 e il D. Lgs. 38/2005 ………… 9
3. Disposizioni di coordinamento tra il sistema nazionale e gli IAS/IFRS ……... 12
4. La “First Time Application” ……….. 16
5. I soggetti tutelati ……… 18
6. I principi generali di redazione ……….. 20
6.1 Gli assunti fondamentali ……….. 22
6.2 Le caratteristiche qualitative ……….... 24
7. Il fair value e il criterio del costo storico ………..…. 31
CAPITOLO II
L
A TASSAZIONE DEL REDDITO D’
IMPRESA A FRONTE DELL’
INTRODUZIONE DEGLIIAS/IFRS
1. L’assetto tradizionale ………. 371.1 Il principio di derivazione del reddito d’impresa dal risultato del conto economico ……….... 37
II 2. L’evoluzione del principio di derivazione alla luce dell’introduzione dei principi
contabili internazionali. Il Decreto Legislativo 38/2005 ………... 40
2.1 Le possibili scelte del legislatore ………. 40
2.2 Il Decreto Legislativo n.38 del 28/02/2005 ……….… 41
3. La Commissione Biasco ……… 51
3.1 Le soluzioni respinte ……… 52
3.2 Le soluzioni prospettate ………... 53
4. L’intervento della Legge n. 244 del 24/12/2007 (Finanziaria 2008) ………… 56
4.1 La finalità dell’intervento ……… 56
4.2 Le modifiche dell’art. 83 del Testo Unico ………...… 57
4.3 La prevalenza dei criteri di qualificazione, imputazione temporale e classificazione in bilancio ……… 59
4.3.1 Criteri di qualificazione previsti dai principi contabili internazionali ……….…. 60
4.3.2 Criteri di imputazione a periodo previsti dai principi contabili internazionali ………...… 62
4.3.3 Le classificazioni di bilancio previste dai principi contabili internazionali ………...…… 67
4.4 I componenti imputati direttamente a patrimonio netto ……….. 71
4.5 Rapporti tra soggetti IAS e soggetti non IAS ……….. 76
4.6 Il decreto di attuazione delle disposizioni introdotte dalla Finanziaria 2008 ……….. 80
4.6.1 Disposizioni introdotte con la Finanziaria 2008 ……….. 81
4.6.2 Contenuti del decreto attuativo ……… 82
4.6.2.1 Deroga: portata applicativa ………. 83
4.6.2.2 Divieto di doppia tassazione o di doppia deduzione …..… 85
4.6.2.3 Deducibilità dei costi accessori ……….. 86
4.6.2.4 Criteri di neutralità ……….. 87
4.6.2.5 Corretta applicazione dei principi contabili internazionali.. 88
5. Il Decreto Legge n. 185 del 29/11/2008 (Decreto Anti – Crisi) ……… 88
5.1 I regimi di riallineamento volontario delle differenze fra valori contabili e fiscali per le società IAS compliant ……….… 88
5.1.1 Disallineamenti derivanti dalla mancata adozione “ab origine” del principio di “stretta derivazione” ………. 90
III 5.1.2 Disallineamenti emersi in sede di FTA e dal regime di deduzione
extracontabile nel quadro EC ……….. 90
CAPITOLO III
L
E CONSEGUENZE TECNICO–
CONTABILI E FISCALI CONNESSE ALL’
ADOZIONE DEGLIIAS/IFRS
1. IAS 2 – LE RIMANENZE ……….. 951.1 Aspetti tecnico – contabili ……….. 95
1.1.1 Valutazione delle rimanenze ……….. 95
1.1.2 Metodi di determinazione del costo ……… 97
1.1.3 Imputazione del costo al conto economico ………. 99
1.1.4 Iscrizione nello stato patrimoniale ……….. 99
1.2 Aspetti fiscali ……….. 99
2. IAS 11 – COMMESSE A LUNGO TERMINE ……….. 102
2.1 Aspetti tecnico – contabili ……… 102
2.1.1 Ricavi di commessa ……….. 102
2.1.2 Costi di commessa ……… 103
2.1.3 Rilevazione di ricavi e costi di commessa ……… 103
2.2 Aspetti fiscali ……… 105
3. IAS 16 – IMMOBILI, IMPIANTI E MACCHINARI ………... 107
3.1 Aspetti tecnico – contabili ……… 107
3.1.1 Rilevazione ………... 107
3.1.2 Misurazione al momento della rilevazione iniziale ……….. 107
3.1.3 Valutazione successiva alla rilevazione ………... 108
3.1.4 Ammortamento ……… 110
3.1.5 Eliminazione contabile ………. 112
3.2 Aspetti fiscali ……… 113
3.2.1 Rilevanza dei presupposti per l’iscrizione dell’attività ………….... 113
3.2.2 Concetto di costo ……….. 115
3.2.3 Component approach ……… 116
IV
4. IAS 38 – ATTIVITÀ IMMATERIALI ……… 119
4.1 Aspetti tecnico – contabili ……… 119
4.1.1 Rilevazione e valutazione ………. 120
4.1.2 Valutazione dopo la rilevazione iniziale ………..… 124
4.1.3 Vita utile ………... 126
4.1.4 Attività immateriali con vita utile finita ………... 127
4.1.5 Attività immateriali con vita utile indefinita ……… 128
4.1.6 Cessazioni e dismissioni ……….. 128
4.1.7 IFRS 3 – Aggregazioni aziendali – Avviamento ……….. 129
4.2 Aspetti fiscali ……… 129
4.2.1 Impairment test e processo di ammortamento ……….. 131
5. IAS 36 – RIDUZIONE DI VALORE DELLE ATTIVITÀ ……… 134
5.1 Aspetti tecnico – contabili ………... 134
5.1.1 Ripristino di valore di una singola attività ……… 136
5.1.2 Ripristino di valore per l’avviamento ………... 136
6. IAS 40 – INVESTIMENTI IMMOBILIARE ………. 137
6.1 Aspetti tecnico – contabili ……… 137
6.1.1 Rilevazione ………... 137
6.1.2 Valutazione al momento della rilevazione iniziale ……….. 137
6.1.3 Valutazione successiva alla rilevazione iniziale ……….. 138
6.1.4 Cambiamenti di destinazione ……… 140
6.1.5 Dismissioni ………... 141
6.2 Aspetti fiscali ……… 141
7. IAS 17 – LEASING ……… 144
7.1 Aspetti tecnico – contabili ……… 144
7.1.1 Classificazione delle operazioni di leasing ………... 144
7.1.2 Le operazioni di leasing nel bilancio dei locatari ………. 145
7.1.2.1 Leasing finanziari ………... 145
7.1.2.2 Leasing operativi ……….. 146
7.1.3 Le operazioni di leasing nel bilancio dei locatori ………. 146
7.1.3.1 Leasing finanziari ………. 147
7.1.3.2 Leasing operativi ……….. 148
7.1.4 Operazione di vendita e retrolocazione ……… 148
V
8. IAS 18 – RICAVI ………... 152
8.1 Aspetti tecnico – contabili ……… 152
8.1.2 Determinazione dei ricavi ………. 152
8.1.3 Identificazione dell’operazione ………...………. 153
8.1.4 Vendita di merci ………...… 154
8.1.5 Prestazione di servizi ……… 155
8.1.6 Interessi, Royalties e Dividendi ……… 156
8.2 Aspetti fiscali ……… 157
8.2.1 Imputazione temporale dei ricavi ………. 157
8.2.1.1 Cessione di beni ……… 158
8.2.1.2 Prestazioni di servizi ………. 158
8.2.1.3 Interessi, dividendi e “royalties” ………. 159
8.2.2 Certezza e determinabilità dei ricavi ………...……. 161
9. IAS 19 – BENEFICI PER I DIPENDENTI ……….. 163
9.1 Aspetti tecnico – contabili ……… 163
9.1.1 Benefici a breve termine per i dipendenti ……… 163
9.1.1.1 Rilevazione e valutazione ……… 164
9.1.2 Benefici successivi al rapporto di lavoro: piani a contribuzione definitiva ……… 164
9.1.2.1 Rivalutazione e valutazione ……….. 165
9.1.3 Benefici successivi al rapporto di lavoro: piani a benefici definiti .. 165
9.1.3.1 Rilevazione e valutazione ………. 165
9.1.3.2 Rilevazione e valutazione: valore attuale delle obbligazioni relative a benefici definiti e costo previdenziale relativo alle prestazioni di lavoro correnti ………..… 168
9.1.3.3 Riduzioni ed estinzioni ………. 168
9.1.4 Altri benefici a lungo termine ……….. 169
9.1.4.1 Rilevazione e valutazione ……… 170
9.1.5 Benefici dovuti ai dipendenti per la cessazione del rapporto di lavoro ……… 170
9.1.5.1 Rilevazione ………... 171
9.1.5.2 Valutazione ………...… 172
9.2 Aspetti fiscali ……… 172
VI
9.2.2 Trattamento fiscale del TFR “a regime” ……….. 173
9.2.3 Trattamento fiscale del TFR in sede di First Time Adoption …….. 176
9.2.4 Compensi agli amministratori ……….. 177
10. IAS 23 – ONERI FINANZIARI ……….. 178
10.1 Aspetti tecnico – contabili ……….. 178
10.1.1 Trattamento contabile di riferimento ……….. 178
10.1.1.1. Rilevazione ……… 178
10.1.2 Trattamento contabile alternativo consentito ………. 178
10.1.2.1 Rilevazione ………. 178
10.1.2.2 Eccedenza del valore contabile del bene che giustifica una capitalizzazione rispetto al suo valore recuperabile ………. 179
10.1.2.3 Inizio della capitalizzazione ………...… 180
10.1.2.4 Sospensione della capitalizzazione ……… 180
10.1.2.5 Interruzione della capitalizzazione ………. 181
10.2 Aspetti fiscali ……….. 181
11. IAS 37 – ACCANTONAMENTI, PASSIVITÀ E ATTIVITÀ POTENZIALI ……….. 184
11.1 Aspetti tecnico – contabili ……….. 184
11.1.1 Relazione tra accantonamenti e passività potenziali ……….. 184
11.1.2 Rilevazione ………. 185 11.1.2.1 Accantonamenti ……….. 185 11.1.2.2 Passività potenziali ………. 187 11.1.2.3 Attività potenziali ………..…. 187 11.1.3 Valutazione ………. 188 11.1.3.1 Migliore stima ………. 188 11.1.3.2 Rischi e incertezze ……….. 188 11.1.3.3 Valore attuale ……….. 188 11.1.3.4 Eventi futuri ……… 189
11.1.3.5 Dismissioni attese di attività ………... 189
11.1.4 Indennizzi ………... 189
11.1.5 Rettifiche di accantonamenti ……….. 190
11.1.6 Utilizzo di accantonamenti ………. 190
11.1.7 Applicazione delle disposizioni di rilevazione e valutazione ……. 190
11.1.7.1 Perdite operative future ……….. 190
VII 11.1.7.3 Ristrutturazioni ……….. 191 11.2 Aspetti fiscali ………. 192