Affidamento del servizio ad Agenzia delle Entrate Riscossione

Il d.l. 193/2016, nel suo art. 1, ha statuito la definitiva soppressione della società Equitalia a decorrere dalla data del primo luglio 2017. L’esercizio delle funzioni prima di riconosciute alla estinta Società, sono ora attribuite all’Agenzia delle Entrate-Riscossione, ente qualificato dalla stessa norma come “strumentale dell’agenzia delle Entrate”, sottoposto all’indirizzo ed alla vigilanza del Ministro dell’Economia e delle Finanze.

Il d.l. n. 193/2016 interviene statuendo modifiche proprio in tema di riscossione locale; la norma opera una ennesima (ma conclusiva) deroga, prorogando al 30 giungo 2017 il rapporto con Equitalia e consente la facoltà ai Comuni interessati di seguitare il rapporto di affidamento con Agenzia delle Entrate-Riscossione a decorrere dal 1° luglio 2017.

Lo stesso d.l., ancora all’articolo 2 stabilisce che gli enti locali possono scegliere di affidare al nuovo soggetto preposto alla riscossione nazionale, non soltanto l’attività di riscossione ma anche l’attività di liquidazione e di accertamento delle entrate proprie e delle società da essi partecipate.

La norma è fortemente innovativa in quanto non si limita a ribadire il passato rapporto con Equitalia, ma apre alla possibilità di affidamento delle attività di verifica e di controllo delle entrate tributarie e anche delle entrate patrimoniali.

Gli enti locali dovranno dunque riflettere sui possibili effetti organizzativi e procedurali, rispetto a possibili attività di accertamento e di riscossione, spontanea e coattiva, integralmente

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delegate all’esterno, seppure a un ente pubblico strumentale dell’Agenzia delle entrate.

Tale ente strumentale sostituisce sotto ogni profilo la vecchia Equitalia, infatti la citata norma statuisce espressamente che i “riferimenti contenuti in norme vigenti agli ex concessionari del servizio nazionale della riscossione e agli agenti della riscossione di cui all'articolo 3 del decreto-legge 30 settembre 2005, n. 203, convertito, con modificazioni, dalla legge 2 dicembre 2005, n. 248, si intendono riferiti, in quanto compatibili, all’agenzia”.

Inoltre anche sul piano processuale il passaggio è stato disciplinato

ex lege, per cui in tutti i procedimenti dinanzi ad autorità giudiziarie

in pendenza alla data del luglio 2017 vi è stata una sostituzione processuale operante in automatico223.

Il nuovo soggetto cui è affidata la riscossione nazionale, Agenzia delle entrate-Riscossione, subentra completamente nei rapporti giuridici attivi e passivi delle società del gruppo Equitalia e dunque svolge la propria attività dovendo gestire una quantità di ruoli e cartelle arretrate piuttosto rilevante già in partenza.

Il nuovo Agente della riscossione nazionale ha accesso a tutte le banche dati e le informazioni alle quali è già autorizzata ad accedere per compiti istituzionali previsti dalla legge. Ancora, è stata prevista la facoltà di ottenere le informazioni attinenti ai rapporti di lavoro, entrando direttamente attraverso un collegamento telematico all’Istituto nazionale della previdenza sociale, così diminuendo i tempi di richiesta e di lavorazione. Ciò ha comportato effetti positivi su tutta la macchina organizzativa della riscossione, uno dei quali attiene sicuramente allo strumento del “pignoramento presso terzi”: grazie alla celere conoscenza dei rapporti che ha il contribuente con istituti bancari e finanziari o con il proprio datore di lavoro, evitando le lungaggini delle indagini finanziarie. In tal modo la riscossione coattiva è migliorata sensibilmente rispetto al passato, poiché la nuova Agenzia delle

223 _{Il Decreto Legge n. 193 del 22 ottobre 2016, convertito con modificazioni}

dalla Legge n. 225 del 1° dicembre 2016, ha definitivamente previsto la soppressione di Equitalia e di tutte le società del gruppo con esclusione di Equitalia Giustizia Spa, che continua a svolgere funzioni diverse dalla riscossione.

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Entrate-Riscossione può procedere direttamente con un pignoramento presso terzi, su un deposito bancario oppure su uno stipendio mensile, seppur nei limiti stabiliti dalla legge.

Orbene, al di là degli ultimissimi interventi legislativi, a ben vedere la riforma della riscossione ha avuto il suo vero inizio nel 2011, con il d.l. n. 70, il cui susseguirsi di proroghe ha permesso ai Comuni mantenere gli affidamenti già in corso con Equitalia s.p.a. e con altri concessionari privati, fino alla estinzione definitiva avvenuta nel mese di luglio 2017 ed alla contestuale “nascita” dell’organismo direttamente controllato dall’Agenzia delle Entrate mediante c.d. decreto fiscale. Inoltre, con la Legge di stabilità del 2015 (ai comma 682 e ss.) Equitalia, ed ora la nuova Agenzia delle Entrate- Riscossione, resta comunque titolare dei ruoli di riscossione già affidati e viene emanata una normativa specifica per la chiusura del ciclo di riscossione attraverso la disciplina delle domande di rimborso.

Nel caso in cui il Comune scegliesse di affidare il servizio di riscossione al nuovo ramo dell’Agenzia delle Entrate, esso dovrà adottare una specifica deliberazione.

In base a quanto statuito dall’art. 52, comma 5 del d.lgs. n. 446 del 1997, spetta alla competenza dell’organo consiliare l’adozione dell’atto con cui l’ente affida il servizio all’Agenzia, il quale organo dovrà provvedere anche a motivare la stessa deliberazione224, considerando le possibili forme alternative di gestione della riscossione coattiva delle varie entrate e valutando l’eccezionalità della norma di legge che permette la concessione diretta della riscossione delle entrate degli enti ad un soggetto terzo.

L’atto consiliare dovrà essere approvato prima della data del 1 luglio, dovrà specificare per quali entrate l’ente intende affidare il servizio all’Agenzia e dovrà essere sottoposto altresì al parere

224 _{Sulla motivazione dell’atto amministrativo la letteratura è più che vasta, si}

rinvia ex multis a M.S. GIANNINI, Diritto amministrativo, Milano, 1988; ID, voce

“Motivazione” dell’atto amministrativo, in Enciclopedia del diritto, Milano, 1977, XXVII, nonché G. VIRGA, Motivazione successiva e tutela della pretesa alla legittimità sostanziale del provvedimento amministrativo, in Diritto processuale amministrativo, V, 1993.

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obbligatorio dell’organo di revisione sui regolamenti tributari locali, in base all’art. 239, comma 1, lett. b), punto 7 del d.lgs. n. 267 del 2000, in quanto si tratta di delibera adottata ai sensi dell’art. 52 del d.lgs. n. 446 del 1997.

Va qui ribadito che tale tipologia di affidamento è l’unica che consente la riscossione a mezzo ruolo225, poiché nelle altre due tipologie il servizio può avvenire esclusivamente tramite ingiunzione fiscale.

Una delle principali caratteristiche del nuovo soggetto, si rileva all’interno delle dinamiche della riscossione, specialmente nelle istanze di rateazione.

Essendo un ente strumentale all’Agenzia delle Entrate, esso opera una gestione univoca ed integrata di tutta la posizione debitoria globale di ogni singolo contribuente; si accorpano le diverse situazioni debitorie (anche di enti diversi o aventi una differente natura giuridica, es. sanzioni, contravvenzioni, imposte statali, tributi locali, ecc.) sotto lo stesso codice fiscale, di tal guisa si riduce il numero delle cartelle emesse ed i costi delle singole procedure esecutive.

Alla luce di ciò, è evidente che anche la procedura di riscossione mediante ruolo sarà una procedura unitaria per il singolo contribuente, un’unica procedura per la totalità delle partite iscritte a ruolo. I tributi locali vanno a confluire nelle cartelle di pagamento che conterranno debiti tributari di natura erariale, con valori accertati in misura (mediamente) superiore rispetto a quelli di natura locale.

Per questa ragione, al fine quindi di compensare ed equilibrare il rapporto tra contribuente e nuovo soggetto preposto alla

225 _{Sulla riscossione mediante ruolo si v. G. B}

OLETTO, Il ruolo di riscossione nella dinamica del prelievo delle entrate pubbliche, Giuffrè, 2010; M.C. PARLATO, Riflessioni sulla consecuzione del tributo a mezzo ruolo nel quadro della giurisdizione tributaria, in AA.VV., 1° Rapporto sulla giustizia tributaria in Sicilia, coordinato da Andrea Parlato, Palermo, 2005; M. BASILAVECCHIA, voce Ruolo d’imposta, in Enc. dir., Milano, 1989; G. FALSITTA, voce Riscossione

delle imposte dirette, in Nov. dig. it., Torino, 1969; ID., Il ruolo di riscossione,

Padova, 1972; S. LA ROCCA, La riscossione tramite ruolo e la notifica della cartella di pagamento alla luce dei recenti interventi della Corte Costituzionale e del legislatore, in Il fisco, 39, 2005; A. PARASCANDOLO, Manuale della

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riscossione, il legislatore tributario ha ampliato le possibilità di accesso alla rateazione ed in generale alla dilazione dei pagamenti226.