Un’ipotesi di Zona Franca Urbana quale scelta nazionale di funzione fiscale, con superamento della selettività e dell’incidenza sugl

scambi.

Appurati i profili delle ZFU,282 essi devono essere ora valutati in rapporto al

carattere della selettività della misura.

La capacità delle ZFU di alterare gli scambi tra Stati membri rappresenterebbe la “colorazione” di uno dei requisiti stabiliti dal primo paragrafo dell’art. 107 TFUE.

La Commissione europea, chiamata ad esprimersi sull’aiuto di Stato notificatole dall’Italia per poter istituire le ZFU, in relazione all’attitudine delle misure agevolative previste dalle (e nelle) ZFU a incidere sugli scambi tra Stati membri, ha affermato che la misura possiede l’abilità di incidere in ragione del fatto che i beneficiari possono svolgere attività a livello comunitario e internazionale. Nel medesimo intervento, la Commissione ammettendo in deroga le ZFU quale aiuto di Stato compatibile ex art. 107, par. 3, lett. c) TFUE, ritiene che la misura possa generare degli effetti sugli scambi assai limitati.283

La posizione della Commissione nel caso italiano è del tutto sovrapponibile a quella manifestata per le ZFU francesi, sostenendo che la misura rappresenta una forma di aiuto di Stato capace di alterare gli scambi tra Stati membri, sia, se i beneficiari commercializzano i propri prodotti a livello

282

Vedasi il Capitolo 4, sulla compatibilità comunitaria delle ZFU. 283

Cfr. Commissione europea, Aiuto di Stato n. 346/2009 Italia, Zone franche urbane, Bruxelles 28/10/2009, C(2009) 8126 definitivo, vedasi in particolare il punto 62.

comunitario o internazionale, sia, se l’attività è rivolta al mercato locale.284 Tale affermazione incontra una conferma quando la Commissione dichiara ammissibili gli aiuti di Stato una volta dimostrata che l’alterazione degli scambi non risulta contraria al comune interesse.

All’interno della Comunicazione sull’applicazione delle norme relative agli aiuti di Stato alle misure di tassazione diretta delle imprese, la Commissione ha precisato che la potenziale incisione sugli scambi si verifica quanto il

soggetto beneficiario svolge una attività economica.285 Con simile

chiarimento la Commissione fornisce una interpretazione in senso allargato della disposizione contenuta nell’art. 107 TFUE, collegando l’incisione sugli scambi all’attività economica, e quindi all’attività svolta da un imprenditore secondo la definizione comunitaria dello stesso. La Commissione, richiamando la giurisprudenza della Corte di Giustizia, prescinde infatti da una effettiva distorsione degli scambi e ritiene

284

Cfr. Aide d’Etat N. 766/2002, France. Aide en faveur des zones franches urbaines. Bruxelles, le 30/04/2003, C(2003) 1319 fin. In particolare al punto n. 3.2. “Existence de l’aide. Les aides sous examen sont financées sur budget public. Elles sont sélectives dans la mesure où elles concernent des zones géographiques spécifiques, au profit de petites entreprises situées dans les zones franches urbaines (à l'exclusion du reste du territoire français). Elles faussent ou menacent de fausser la concurrence en favorisant certaines entreprises, dans la mesure où certaines des entreprises bénéficiaires commerceront au niveau communautaire et international et où toutes seront de toute façon renforcées dans leur marché local, elles affectent les échanges entre Etats membres. Ces aides doivent donc être analysées dans le cadre de l’article 87 du traité CE”.

285

ininfluente altre esimenti collegate all’attività produttiva quali la ridotta dimensione del soggetto,286 dell’aiuto287 o sulla totale esportazione288 della produzione.

Pertanto, gli imprenditori (secondo la definizione comunitaria collegata all’esercizio di una attività economica) che operano all’interno del territorio della ZFU proprio in ragione dello svolgimento dell’attività produttiva sono in grado di condizionare gli scambi alterando i rapporti con gli altri imprenditori non beneficiari operanti sul territorio locale, comunitario o

extra UE.

Il criterio in esame, che preso in considerazione da solo parrebbe catalogare ogni forma di aiuto beneficiato da un imprenditore (nel senso comunitario specificato) quale aiuto di Stato, tuttavia posto in correlazione con gli altri requisiti indicati dal primo paragrafo dell’art. 107 TFUE lascia spazio a forme di vantaggio sistemiche.

La Commissione europea in risposta alla notifica delle misure sulle ZFU italiane ha dichiarato, in maniera alquanto sintetica, che esse costituiscono

286

Sentenza della Corte del 14 settembre 1994, C-278/92, CU279/92, CU280/92, Spagna/Commissione, Racc. 1994, p. 4103.

287

Cfr. la comunicazione della Commissione pubblicata nella GU C 68 del 6.3.1996, p. 9.

288

Sentenza della Corte del 13 luglio 1988, C-102/87,

Francia/Commissione, Racc. 1988, p. 4067. Sentenza della Corte del 21 marzo 1990, C-142/87, Belgio/Commissione, Racc. 1990, p. 959.

misure selettive sia dal punto di vista territoriale che soggettivo:289 rilevando una selettività territoriale collegata all’esclusione dalla misura di vantaggio di quella parte del territorio italiano collocata fuori dalle ZFU, ed una selettività soggettiva a causa della destinazione degli aiuti alle piccole e micro imprese localizzate all’interno delle ZFU. La Commissione, individuata in tal modo la presenza della selettività, non approfondisce ulteriormente la questione e analizza la compatibilità delle ZFU adottando quale base giuridica il terzo paragrafo dell’art. 107 TFUE.

A ben vedere, invece, ricollegandosi a quanto affermato dalla Commissione con la Comunicazione sull’applicazione delle norme relative agli aiuti di Stato alle misure di tassazione diretta delle imprese, esiste la possibilità che il carattere selettivo di determinate misure possa essere giustificato dalla natura e dalla struttura del sistema fiscale, escludendo in tal modo la qualifica di aiuto di Stato. Pertanto, da tale punto di vista per poter attribuire alle ZFU la qualità di misura generale occorrerebbe riscontrare se la loro selettività discenda “direttamente dai principi informatori o basilari del

sistema tributario” italiano.290

I termini che delimitano la problematica sono costituiti, da un lato, dalla selettività soggettiva, con riferimento ai soggetti coinvolti, dall’altro, dalla

289

Cfr. Commissione europea, Aiuto di Stato n. 346/2009 Italia, Zone franche urbane, Bruxelles 28/10/2009, C(2009) 8126 definitivo, in particolare vedasi il punto 28 sull’esistenza dell’aiuto.

290

Così applicando quanto previsto in generale sugli aiuti di Stato nel punto 16 della Comunicazione sull’applicazione delle norme relative agli aiuti di Stato alle misure di tassazione delle imprese.

selettività territoriale rappresentata dalla delimitazione della “franchigia” territoriale.

La prima, si compone in ragione dei settori produttivi coinvolti e dalla dimensione aziendale. Pertanto, risulta indispensabile individuare l’esistenza o meno di un principio informatore del sistema tributario che giustifichi l’inclusione solo delle piccole e micro imprese tra i soggetti beneficiari dell’insieme di agevolazioni contenute nelle ZFU, con esclusione di quelle di media e grande dimensione.

I principi costituzionali della capacità contributiva, della promozione dello sviluppo, della lotta all’emarginazione economica e sociale applicati alle ZFU, finalizzate alla coesione economica e sociale delle aree urbane degradate, sebbene trovino dei punti di intersezioni sui quali si realizza la giustificabilità costituzionale delle agevolazioni, tuttavia non consentono di motivare l’esclusione soggettiva operata dalle ZFU. L’obiettivo di incentivare le imprese collocate su aree urbane degradate non coincide necessariamente con il prediligere una dimensione imprenditoriale di dimensioni ridotte. Se tale concomitanza potrebbe essere verosimile, tuttavia l’esclusione aprioristica non intercetta alcun principio generale del sistema italiano e, sul versante comunitario, non consente di qualificare le ZFU quale misura generale.

Le ZFU per come sono state “costruite”, sia dal legislatore italiano che da quello francese, appaiono sin dall’origine essere state concepite come deroga al divieto comunitario degli aiuti di Stato e pertanto prive di quel carattere di generalità che consenta una loro qualificazione di misura

sistemica applicabile fuori da accordi tra i singoli Stati membri e l’Unione europea.

Ciò nonostante, appare possibile pensare ad una differente modulazione delle ZFU che sia in grado di assumere la veste di misura agevolativa adottabile a livello sistematico. La liceità di un simile percorso è comprovata dalla assenza di una definizione a livello comunitario di ZFU, in mancanza della quale il legislatore nazionale potrebbe ideare una ZFU che possieda i caratteri di aiuto non selettivo.

Occorrerebbe pensare ad una differente disciplina delle ZFU che comunque mantenga fermi i loro elementi tipici funzionali rispondendo sempre alle esigenze di coesione economica e sociale, incentrata sulla necessità di rilanciare quelle aree urbane degradate, individuate sulla base di precisi parametri economici, tramite lo strumento agevolativo fiscale che preveda misure di favore con riferimento ai tributi a carico delle imprese collocate all’interno delle aree franche.

La modifica fondamentale da apportare alla normativa delle ZFU consisterebbe nell’intervenire sulla selettività soggettiva e territoriale. La non limitazione a solo determinate attività produttive o a sole piccole dimensioni aziendali consentirebbe di estendere le agevolazioni ad ogni forma di attività economica purchè essa venga svolta all’interno delle aree urbane degradate.

Quanto alla selettività territoriale, quegli stessi parametri oggettivi che già sono stati posti alla base delle ZFU, dovrebbero essere applicati all’intero territorio di competenza dello Stato membro istitutivo. Solo in tal modo,

verrebbe a scomparire quella distinzione parte/tutto indice di selettività discriminatoria, e base d’applicazione del divieto degli aiuti di Stato. Un’individuazione di porzioni di territorio mediante applicazione omogenea di parametri predeterminati ed oggettivi, tali da scongiurare una discriminazione tra territori con le medesime caratteristiche socio economiche, ma che consenta di differenziare territori tra loro dissimili. In definitiva, la possibilità di istituire un insieme di agevolazioni fiscali a favore di tutte le imprese collocate nelle ZFU, applicate in tutte quelle aree urbane degradate e presenti su tutto il territorio, individuate con precisi parametri oggettivi, al fine di realizzare la coesione economica e sociale del mercato unico.

Una simile teoria svilupperebbe i suoi effetti con coerenza anche se si osservassero le ZFU solo all’interno dell’Ordinamento italiano, attraverso la lettura dei principi costituzionali.

Riprendendo quella tesi291 secondo la quale il reddito, il patrimonio, il

consumo rappresentano degli indici differenziali utili per misurare la differente capacità contributiva delle persone, così le ZFU potrebbero essere interpretate come una modalità di lettura della capacità contributiva, che consenta di attribuire le agevolazioni fiscali e contributive a quei soggetti che manifestano una ridotta capacità contributiva.

E non sembra di cadere in errore affermando ulteriormente che una estensione delle ZFU a “tutti”, ovverosia generalizzando la misura di

291

Cfr. G. FRANSONI, Profili fiscali della disciplina comunitaria degli

vantaggio a tutte le imprese che rispettano determinati requisiti, si verrebbe a delineare una rappresentazione ragionevole della capacità contributiva. Siffatta tesi sarebbe sostenibile attribuendo al profilo territoriale delle ZFU valenza di indice di riparto, di indicatore di capacità contributiva in grado di differenziare gli imprenditori in base allo loro sede (fuori o dentro la ZFU) e di accumunare quelli presenti nell’area urbana degradata, senza compiere distinzioni all’interno della ZFU. Daltronte, se si superasse l’apparente barriera territoriale sulla quale è costruita una ZFU, si potrebbe osservare che essa cela non una mera selettività individuata su un solo confine territoriale, ma sulla identificazione di un ambito territoriale sulla base di parametri obiettivi e con un nesso di collegamento con i soggetti ivi presenti (prescindendo dalla condizione soggettiva di consumatore finale o di imprenditore)292.

Solo in tal modo sarebbe possibile “vedere” nelle ZFU quel riconoscimento di competenza agli Stati membri ad operare scelte differenzianti, tipiche

della funzione fiscale nazionale.293

Si reputa doveroso sottolineare che la suddetta ipotesi rappresenterebbe una interpretazione estensiva, dell’art. 107 TFUE, capace di ampliare la portata

292

Infatti, si ricorda che le ZFU sono state disegnate dopo aver selezionato parametri quali il reddito procapite inferiore alla media nazionale, il livello di disoccupazione, ect. Tutto ciò riporta a quella compatiblità immediata degli aiuti di Stato dal carattere sociale a favore dei singoli consumatori, previsto dal secondo paragrafo, lett. a) dell’art. 107 TFUE. 293

Sulla funzione fiscale nazionale e sugli aiuti di Stato, vedasi G. FRANSONI, op. cit., p. 10.

del primo paragrafo a discapito del terzo (in particolare lett. a) e c)) nel quale spicca la previsione territoriale (regionale) di una misura di vantaggio. Le ZFU potrebbero atteggiarsi, allora, quale misura generalizzata, quale

effetto di quel “giudizio” di vanoniana memoria294

sul contesto economico e sociale di riferimento, imprescindibile per misurare la contribuzione alla spese pubbliche e, specularmente, per attuare politiche fiscali redistributive. La capacità contributiva, a parere di chi scrive, verrebbe per così dire graduata in differenti modi dall’art. 107 TFUE: da un lato, una compatibilità automatica per quegli aiuti non selettivi, dall’altro, una ammissibilità condizionata in presenta di una selettività territoriale, come a voler recepire il limite relativo della capacità contributiva (agevolazioni fiscali a favore di soggetti penalizzati e dotati di una ridotta capacità contributiva), sotto stretto controllo (ed autorizzazione) in ragione dell’instaurazione di un limite territoriale, capace di porsi in contraddizione con i pilastri sui quali si è fondata l’Unione europea. In tale scenario, il concetto di capacità contributiva mostrerebbe una certa elasticità rapportata all’art. 107 TFUE, restringendosi nel paragrafo 3, lett. a), c) (aiuti regionali), e allargandosi nella lett. e) (esenzioni per categorie).

3. Le Zone Franche Urbane tra problematiche irrisolte e nuove