DIFFICOLTÀ DELLE RETTIFICHE DI PRE-CONSOLIDAMENTO NELLA REALTÀ
3.3 LA CONTABILITÀ FINANZIARIA ED IL BILANCIO PUBBLICO (cenni)
La rilevazione contabile nel setore pubblico coime sappiaimo è orieinariaimente fnanziaria e non econoimico-patriimoniale, principio invece orieinario nel setore coimimerciale.
Le rilevazioni fnanziarie imonitorano e reeistrano le variazioni di entrate-uscite e resttuiscono un saldo che è di fato pretaimente imonetario, non econoimico.
Si può senza oimbra di dubbio aferimare, rifetendo un istante, che in priimis la contabilità è efetvaimente “fnanziaria”, per tut.
La contabilità stessa esiste ad-orieine coime sisteima di rendicontazione di cassa.
L’econoimia aziendale delle aziende private si è poi evoluta nel teimpo afancando all’osservazione fnanziaria quella econoimico-patriimoniale, e confuendo il tuto nella tecnica della partta doppia sicuraimente si può dire che è il imodello di rilevazione più coimpleto.
La fnanza pubblica, invece, non ha imai avuto necessità, fno ad oeei, di approfondire l’indaeine contabile e quindi fn dall’orieine il punto di “vista” della contabilità pubblica è seimpre stato quello fnanziario, volto alla costruzione di un bilancio autorizzatvo alla spesa e ad un consuntvo volto alla verifca, volto a earantre il rispeto della leealità nella eestone delle risorse pubbliche.
RILEVAZIONE PREVENTIVA (AUTORIZZAZIONEi
GESTIONE RILEVAZIONE CONSUNTIVA
Tutavia, nonostante si sia riaferimato, anche da parte della Corte dei Cont, che la contabilità pubblica è una contabilità fnanziaria, la recente riforima contenuta nei D.Les 91/2011 e 118/2011 ha previsto, nell’aimbito della imodifca dell’iimpianto contabile deeli ent pubblici, l’introduzione della contabilità econoimico-patriimoniale anche per quest ultimi.
Analizzereimo questa imodifca nel paraerafo 3.4, ima priima si vuole, breveimente, analizzare quali sono eli eleiment della contabilità pubblica.
La predisposizione del bilancio preventvo consiste nell’inseriimento della previsione delle entrate oeeetvaimente conseeuibili e, nel liimite di queste, nell’iscrizione delle spese che si vorranno sostenere.
Le fasi dell’Entrate e delle spese sono loeicaimente cosi suddivise:
Entrate Spese Previsione Accertaimento (o liquidazionei Iimpeeno Liquidazione Riscossione Versaimento Ordine al paeaimento
Si vede coime in entraimbi i fussi eestori (ovvero i driver della , di entrata e di spesa, si parta seimpre da una previsione (lancio previsionalei e si terimini con una consuntvazione (conferima della previsione e bilancio consuntvoi.
In funzione dei procediiment di riscossione o di spesa, cosi coime sono stat sopra illustrat, si può ben coimprendere coime tuto inizi da un credito (o un debitoi e si concluda con un incasso (o estnzionei e quindi tuto sia analizzato in terimini fnanziari di disponibilità a spendere, e non econoimici di risultato conseeuito.
ENTRATE:
Le entrate nel bilancio preventvo, ripetaimo, ha caratere autorizzatvo per i successivi step, che consistono nell’accertaimento e nell’incasso (diviso a sua volta in riscossione e versaimentoi.
Non si può procedere ad accertare un “credito” se non è stato priima iscrito a bilancio e presuppost per l’iscrizione di un’entrata:
─ Verifca della raeione di credito ed esistenza di idoneo ttolo eiuridico ─ Individuazione del debitore
─ Deteriminazione dell’iimporto e della scadenza da incassare
SPESE:
La susseeuenza leeale per la fase della spesa: ─ Previsione
─ Iimpeeno ─ Liquidazione
─ Ordinazione e paeaimento
La priima fase consiste di fato nella redazione ed approvazione del bilancio preventvo, ovvero l’intenzione di iimpieeo (fnanziarioi di un certo aimimontare delle entrate che si prevede di realizzare nel successivo esercizio.
Con la “previsione” di spesa si fssa il liimite imassiimo di risorse fnanziarie iimpieeabili
efetvaimente nel successivo esercizio a fronte della specifca funzione. Tale liimite non potrà essere superato senza aver variato priima il bilancio previsionale al teimpo approvato e
necessariaimente tale variazione dovrà contenere inoltre una riduzione di altre spese o un increimento delle entrate (non aleatorio chiaraimente, ima nel rispeto della leealitài.
Nel successivo esercizio imediante l’iimpeeno, che consiste in un ato ubnilaterale dell’Ente, viene concretaimente avviato il procediimento di spesa pubblica ed “iimpeenato” l’iimporto relatvo, che chiaraimente non potrà essere superiore a quanto previsto nel bilancio previsionale. In pratca viene concretzzata la previsione efetuata l’anno precedente, tutavia non viene ancora identfcato nello specifco il debitore che deve invece ancora essere desienato (asseenazione con o senza eara etc.i.
L’Ente esteriorizza la volontà di spesa e vincola l’iimporto, ima ancora non è avvenuta l’esecuzione della prestazione richiesta o l’acquisto del bene necessario.
Speta all’Ufcio che ha dato esecuzione al provvediimento di spesa, infne, individuare il creditore e dopo aver disposto defnitva ed idonea docuimentazione procedere all’ordinazione e paeaimento imediante la tesoreria Unica e concludente quindi il procediimento di spesa.
Senza addentrarsi nel detaelio della coimposizione del bilancio previsionale, che esula dall’obietvo del presente lavoro, si ritene coimunque utle riportare a ttolo inforimatvo lo scheima delle entrate e delle spese; coime si potrà vedere si trata di uno scheima coimpletaimente diferente rispeto a quello di derivazione civilista cui siaimo solitaimente abituat:
SCHEaA BILANCIO PREVENTIVO ENTRATE:
Nel rispeto del riforimato Art.15 del D.Les. 118/2011, la parte dell’entrata è classifcata in ttoli, tpoloeie e cateeorie.
Art. 15 D.Lgs. 118/2011
“ Le entrate degli schemi di bilancio fnanziario di cubi all' artcolo 11 sono classifcate secondo i subccessivi livelli di detaglio:
a) ttoli, defnit secondo la fonte di provenienza delle entrate;
b) tpologie, defnite in base alla natubra delle entrate, nell'ambito di ciascubna fonte di provenienza; c) categorie, defnite in base all'oggeto dell'entrata nell'ambito della tpologia di appartenenza.”
Le cateeorie sono ulteriorimente detaeliate per capitoli, eventualimente suddivisi a loro volta in in artcoli secondo il rispetvo oeeeto. Quest costtuiscono le voci eleimentari ai fni della eestone e della rendicontazione (e ricolleeaimento al piano dei cont inteeratoi.
ENTRATE CORRENTI DI NATURA TRIBUTARIA, CONTRIBUTIVA E PEREQUATIVA
Tipoloeia 101: Iimposte, tasse e provent assiimilat
Tipoloeia 104: Coimpartecipazioni di tribut
Tipoloeia 301: Fondi perequatvi da Aimiministrazioni Centrali
Tipoloeia 302: Fondi perequatvi dalla Reeione o Provincia autonoima (solo per eli Ent localii
TRASFERIaENTI CORRENTI
Tipoloeia 101: Trasferiiment corrent da Aimiministrazioni pubbliche
Tipoloeia 102: Trasferiiment corrent da Faimielie
Tipoloeia 103: Trasferiiment corrent da Iimprese
Tipoloeia 104: Trasferiiment corrent da Isttuzioni Sociali Private
Tipoloeia 105: Trasferiiment corrent dall'Unione Europea e dal Resto del aondo
ENTRATE EXTRATRIBUTARIE
Tipoloeia 100: Vendita di beni e servizi e provent derivant dalla eestone dei beni
Tipoloeia 200: Provent derivant dall'atvità di controllo e repressione delle irreeolarità e deeli illecit
Tipoloeia 300: Interessi atvi
Tipoloeia 400: Altre entrate da reddit da capitale
Tipoloeia 500: Riimborsi e altre entrate corrent
ENTRATE IN CONTO CAPITALE
Tipoloeia 100: Tribut in conto capitale
Tipoloeia 200: Contribut aeli investiment
Tipoloeia 300: Altri trasferiiment in conto capitale
Tipoloeia 400: Entrate da alienazione di beni imateriali e iimimateriali
Tipoloeia 500: Altre entrate in conto capitale
ENTRATE DA RIDUZIONE DI ATTIVITA' FINANZIARIE
Tipoloeia 100: Alienazione di atvità fnanziarie
Tipoloeia 200: Riscossione credit di breve terimine
Tipoloeia 300: Riscossione credit di imedio-luneo terimine
Tipoloeia 400: Altre entrate per riduzione di atvità fnanziarie
SPESE:
L’artcolo 14 D.Les 118/2011, rubricato “Criteri per la specifcazione e classifcazione delle spese”, prevede una rappresentazione delle spese oreanizzate per imissioni e proeraimimi. Tale suddivisione, si cita testualimente, “costtubisce ubno dei fondamentali principi contabili di cubi all'artcolo 3 (D.Lgs 118/2011 N.D.R)”.
Le imissioni rappresentano le funzioni principali e eli obietvi strateeici perseeuit dalle aimiministrazioni ripartscono le spese in:
ai imissioni, che costtuiscono una ripartzione loeica riconducibile alle fubnzioni svolte dall’Ente;
bi proeraimimi, siimilari ai servizi del vecchio scheima, che detaeliano le aree di intervento.
aISSIONE 1 - Servizi isttuzionali, eenerali e di eestone
Oreani isttuzionali
Gestone econoimica, fnanziaria, proeraimimazione e provveditorato
Gestone delle entrate tributarie e servizi fscali
Gestone dei beni deimaniali e patriimoniali
Ufcio tecnico
Elezioni e consultazioni popolari - Anaerafe e stato civile
Statstca e sisteimi inforimatvi
Assistenza tecnico-aimiministratva aeli ent locali
Risorse uimane
Altri servizi eenerali
aISSIONE 2 – Giustzia
Ufci eiudiziari
Casa circondariale e altri servizi
aISSIONE 3 - Ordine pubblico e sicurezza
Polizia locale e aimiministratva
Sisteima inteerato di sicurezza urbana
aISSIONE 4 - Istruzione e dirito allo studio
Istruzione prescolastca
Altri ordini di istruzione non universitaria
Istruzione universitaria
Istruzione tecnica superiore
Servizi ausiliari all’istruzione
Dirito allo studio
aISSIONE 5 - Tutela e valorizzazione dei beni e delle atvità culturali
Valorizzazione dei beni di interesse storico.
Atvità culturali e intervent diversi nel setore culturale
aISSIONE 6 - Politche eiovanili, sport e teimpo libero
Sport e teimpo libero Giovani ... ... ... ...
ci ttoli e imacroaeereeat, che costtuiscono un'artcolazione dei proeraimimi, secondo la natura econoimica della spesa.
TITOLI aACROAGGREGATI
TITOLO 1 SPESE CORRENTI
1.1 Reddit da lavoro dipendente
1.2 Iimposte e tasse a carico dell’Ente
1.3 Acquisto di beni e servizi
1.4 Trasferiiment corrent
1.5 Trasferiiment di tribut (solo Reeionii
1.6 Fondi perequatvi (solo Reeionii
1.7 Interessi passivi
1.8 Altre spese per reddit da capitale
1.9 Riimborsi e poste corretve delle entrate
1.10 Altre spese corrent
TITOLO 2 SPESE IN CONTO CAPITALE
2.1 Tribut in conto capitale a carico dell’Ente
2.2 Investiment fssi lordi e acquisto di terreni