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Academic year: 2022

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INFORMATIVA N. 11 Prot. 1527 DATA 12.03.2014

OGGETTO: Utilizzo del plafond per gli esportatori abituali

Nella precedente Informativa AC n. 10 sono state analizzate le operazioni relative alla formazione del plafond; con la presente si analizza la contabilizzazione degli acquisti senza applicazione dell'imposta con utilizzo del plafond.

Il trattamento delle note di variazione in aumento (note di debito) o in diminuzione (note di credito), degli acquisti non imponibili con uso del plafond è stato precisato dall’Agenzia delle Dogane attraverso la circolare n. 8 del 27 febbraio 2007.

Il momento di utilizzo del plafond non tiene conto della registrazione delle fattura di acquisto o delle bollette doganali di importazione ma bensì del momento di effettuazione degli acquisti o delle importazioni in base all'art. 6 del DPR n. 633/72 e cioè:

• nel caso di acquisto di beni nazionali il momento di effettuazione dell'operazione coincide con la consegna o spedizione dei beni (art. 6, co. 1 del DPR n. 633/72)

• nel caso di prestazioni di servizi il momento di effettuazione dell'operazione coincide con il pagamento del corrispettivo (art. 6, co. 3 del DPR n. 633/72)

• nel caso di importazioni il momento di effettuazione dell'operazione coincide con la data di accettazione della bolletta doganale

• nel caso di acquisti intracomunitari di beni il momento di effettuazione è identificato dall’art.

39 co.1 DL n. 331/93 all’atto dell’inizio del trasporto o spedizione al cessionario.



Ne consegue che, ai fini dell'utilizzo del plafond, devono essere considerate anche le operazioni per le quali la fattura di acquisto viene registrata in anni successivi all'effettuazione dell'operazione, come nel caso di fatturazione differita, oppure semplicemente a seguito degli ampi termini di registrazione ai fini IVA previsti per gli acquisti.

Poiché il momento di effettuazione degli acquisti, come sopra indicato, può essere diverso da quello della registrazione delle relative fatture, l'ammontare degli acquisti con utilizzo del plafond indicati nel Quadro VC della dichiarazione annuale con riferimento al momento di effettuazione può non coincidere con l'importo del rigo VF13 “Acquisti e importazioni con utilizzo del plafond”

(Mod. IVA/2014) che deriva invece dalla registrazione delle fatture ricevute nel Registro degli acquisti.



Si ricorda che restano escluse dalla possibilità di applicazione della non imponibilità per uso del plafond le cessioni dei fabbricati e delle aree edificabili (art. 8, co. 1, lett. c) DPR 633/72).

1. Utilizzo del plafond

(2)

Acquisto con uso del plafond registrato nello stesso anno di effettuazione dell'operazione



Gli acquisti effettuati e registrati nel 2014 erodono il plafond disponibile per l'anno 2014.

Operazione Al. Tit Importo IVA Dare Avere v. IVA Funz Acquisti con uso plafond di:

Merce 8 1.000,00 43……. 180.000 A31

Spese 8 100,00 44…… 180.000 B31

Beni ammortizzabili 8 10.000,00 02…… 180.000 D31



Gli acquisti non imponibili del rigo VF13 corrispondono al plafond utilizzato indicato nel Quadro VC.

Acquisto con uso del plafond registrato nel mese successivo di effettuazione dell'operazione



Gli acquisti effettuati a gennaio e registrati a febbraio nel 2014 erodono il plafond del mese di gennaio per l'anno 2014.

Operazione Al. Tit Importo IVA Dare Avere v. IVA Funz Acquisti con uso plafond di gennaio: data operazione febbraio, data documento gennaio

Merce 8 1.000,00 43……. 180.000 A31

Spese 8 100,00 44…… 180.000 B31

Beni ammortizzabili 8 10.000,00 02…… 180.000 D31



Gli acquisti non imponibili del rigo VF13 corrispondono al plafond utilizzato indicato nel Quadro VC se la registrazione avviene nel medesimo anno dell’effettuazione.

A partire dall’anno 2014 sia il calcolo del plafond disponibile, attivabile con il pulsante , sia la (per dettagli consultare la circolare n. 18/C del 12.03.2014), considerano l’utilizzo nel mese di effettuazione dell’operazione (data documento).

Esempio 1

Plaf.Fisso

Esempio 1

Plaf.Mobile

(3)

Acquisto con uso del plafond registrato nell'anno successivo a quello di effettuazione dell'operazione:

9 beni consegnati in dicembre 2013 e fatturati in gennaio 2014.



Gli acquisti effettuati nel 2013 erodono il plafond disponibile per l'anno 2013.

La registrazione della fattura n.i. nel 2014 deve essere seguita dalla neutralizzazione dell'uso del plafond, in quanto già contabilizzato nel 2013.

Operazione Al. Tit Importo IVA Dare Avere v. IVA Funz Uso plafond dicembre 2013

> uso plafond consegna merce 8 1.000,00 900.800 900.800 A25

> uso plafond consegna spese 8 100,00 900.800 900.800 A25

> uso plafond consegna b.ammort. 8 10.000,00 900.800 900.800 A25 Acquisti con uso plafond e contestuale rettifica plafond 2014

> fattura merce 8 1.000,00 43……. 180.000 A31

> fattura spese 8 100,00 44…… 180.000 B31

> fattura beni ammort. 8 10.000,00 02…… 180.000 D31

> rettifica uso plafond rif. 2013 8 11.100,00 – 900.800 900.800 A25



Gli acquisti non imponibili del rigo VF13 (A31 B31 D31) non corrispondono al plafond utilizzato e indicato nel Quadro VC sia della dichiarazione relativa al 2013 che in quella del 2014.

L'art. 26 del DPR n. 633/72 rende obbligatoria l'emissione di una nuova fattura tutte le volte che l'ammontare imponibile, o l'imposta, di un'operazione già fatturata, viene ad aumentare per qualsiasi motivo; generalmente trattasi di errori di fatturazione della quantità o del prezzo.

La Circolare n. 8/2003 dell'Agenzia delle dogane precisa che la nota di debito ricevuta, relativa ad acquisti effettuati senza pagamento dell'IVA per utilizzo del plafond,

• se ricevuta nell'anno in cui è stato operato l'acquisto agevolato incrementa direttamente l'utilizzo del plafond

• se ricevuta in anni successivi incrementa l'utilizzo del plafond nel periodo precedente in cui è stato effettuato l'acquisto detassato.

Nota di debito su acquisti uso plafond ricevuta nello stesso anno di effettuazione dell'acquisto agevolato

Acquisto uso plafond del 20.01.2014 € 1.000,00

Nota di debito del 10.02.2014 € 100,00 per rettifica dati errati



Entrambe le operazioni utilizzano il plafond disponibile per l'anno 2014.

Operazione Al. Tit Importo IVA Dare Avere v. IVA Funz Gennaio 2014

Acquisto merce uso plafond 8 1.000,00 43……. 180.000 A31 Febbraio 2014

Nota debito acquisti uso plafond 8 100,00 43……. 180.000 A31



Gli acquisti non imponibili del rigo VF13 corrispondono al plafond utilizzato indicato nel Quadro VC.

Plaf.Fisso o Plaf.Mobile

2. Note di debito ricevute

Esempio 3

Plaf.Fisso

(4)

Nota di debito su acquisti uso plafond ricevuta nello stesso anno (ma mese diverso) di effettuazione dell'acquisto agevolato

Acquisto uso plafond del 20.01.2014 € 1.000,00

Nota di debito del 10.02.2014 € 100,00 per rettifica dati errati



Entrambe le operazioni utilizzano il plafond disponibile per l'anno 2014.

Operazione Al. Tit Importo IVA Dare Avere v. IVA Funz Gennaio 2014

Acquisto merce uso plafond 8 1.000,00 43……. 180.000 A31

> uso plafond per nota debito 8 1.000,00 900.800 900.800 A25 Febbraio 2014

Nota debito acquisti uso plafond 8 100,00 43……. 180.000 A31

> rettifica uso plafond rif. Nota DB 8 100,00 – 900.800 900.800 A25



Gli acquisti non imponibili del rigo VF13 corrispondono al plafond utilizzato indicato nel Quadro VC, ma in mesi diversi.

Nota di debito su acquisti uso plafond ricevuta in anni successivi a quello di effettuazione dell'acquisto agevolato

Acquisto uso plafond del 25.11.2013 € 1.000,00

Nota di debito del 15.01.2014 € 100,00 per rettifica dati errati



Entrambe le operazioni utilizzano il plafond disponibile per l'anno 2013.

Nel 2014 è necessario neutralizzare l'uso del plafond derivante dalla registrazione della nota di debito in quanto relativa ad acquisti del 2013.

Operazione Al. Tit Importo IVA Dare Avere v. IVA Funz Novembre 2013:

> acquisto merce uso plafond 8 1.000,00 43……. 180.000 A31

> uso plafond da nota debito 2014 8 100,00 900.800 900.800 A25 Gennaio 2014:

> nota debito acquisti uso plafond 8 100,00 744.000 180.000 A31

> rettifica uso plafond (vedi 2013) 8 100,00 – 900.800 900.800 A25



Gli acquisti non imponibili del rigo VF13 non corrispondono al plafond utilizzato e indicato nel Quadro VC. La modifica del plafond utilizzato viene riportata nel Quadro VC della dichiarazione relativa all'anno 2013.



Acquisti eccedenti il plafond

Nel caso in cui al ricevimento di note di debito con uso del plafond si dovesse verificare lo

"splafonamento" si provvederà alla regolarizzazione dell'operazione secondo quanto previsto dalla Circolare dell'Agenzia delle entrate n. 50/E del 12.06.2002, richiamata anche nelle istruzioni relative al Quadro VC della dichiarazione annuale.

Esempio 3

Plaf.Mobile

Esempio 4

Plaf.Fisso o Plaf.Mobile

(5)

Nel caso di riduzione dell'imponibile di un'operazione fatturata, l'emissione della nota di credito è facoltativa e comunque ammessa non oltre il decorso di un anno (art. 26 DPR n. 633/72).

In proposito la Circolare n. 8/D del 27 febbraio 2003 dell'Agenzia delle dogane precisa che:

• se il fornitore non ha emesso la nota di credito, il cessionario non assume alcun obbligo

• se il cessionario riceve la nota di credito entro l'anno in cui ha effettuato l'acquisto agevolato la disponibilità del plafond viene conseguentemente incrementata

• se il cessionario riceve la nota di credito in periodi successivi, non deve usufruire del maggiore plafond.

Nota di credito non emessa

L'Agenzia delle dogane, nella sopracitata circolare, precisa che, qualora la nota di credito non venga emessa dal fornitore, e quindi l'operazione venga regolarizzata fuori campo IVA, ai soli fini delle IIDD, per l'acquirente resta valido l'acquisto non imponibile originario e quindi il relativo utilizzo del plafond.

Operazione Al. Tit Importo IVA Dare Avere v. IVA Funz Nota di credito:

Reso (sconto, ..) merce solo IIDD 100,00 180.000 43……. A88 6



Questa operazione non produce alcuna esposizione nella Dichiarazione annuale IVA.

Nota di credito su acquisti uso plafond ricevuta nello stesso anno di effettuazione dell'acquisto agevolato

Acquisto uso plafond del 20.06.2014 € 1.000,00

Nota di credito del 10.09.2014 € 100,00 per resi, sconti, ecc.



Entrambe le operazioni utilizzano il plafond disponibile per l'anno 2014.

Operazione Al. Tit Importo IVA Dare Avere v. IVA Funz Gennaio 2014

Acquisto merce uso plafond 8 1.000,00 43……. 180.000 A31 Febbraio 2014

Nota credito su acq. uso plafond 8 100,00 180.000 43……. A31 6



Gli acquisti non imponibili del rigo VF13 corrispondono al plafond utilizzato indicato nel Quadro VC.

3. Note di credito ricevute

Esempio 5

Plaf.Fisso o Plaf.Mobile

Esempio 6

Plaf.Fisso

(6)

Nota di credito su acquisti uso plafond ricevuta nello stesso anno (ma mese diverso) di effettuazione dell'acquisto agevolato

Acquisto uso plafond del 20.06.2014 € 1.000,00

Nota di credito del 10.09.2014 € 100,00 per resi, sconti, ecc.



Entrambe le operazioni utilizzano il plafond disponibile per l'anno 2014.

Operazione Al. Tit Importo IVA Dare Avere v. IVA Funz Gennaio 2014

Acquisto merce uso plafond 8 1.000,00 43……. 180.000 A31 Rett. uso plafond da nota credito

mese febbraio 8 100,00 – 900.800 900.800 A25

Febbraio 2014

Nota credito su acq. uso plafond 8 100,00 180.000 43……. A31 6 rettifica uso plafond (vedi gennaio) 8 100,00 900.800 900.800 A25



Gli acquisti non imponibili del rigo VF13 corrispondono al plafond utilizzato indicato nel Quadro VC (seppur esposti in mesi diversi).

Nota di credito su acquisti uso plafond ricevuta in anni successivi a quello di effettuazione dell'acquisto agevolato

Acquisto uso plafond del 25.11.2013 € 1.000,00

Nota di credito del 15.01.2014 € 100,00 per resi, sconti, ecc.



In questo caso l'acquirente non deve usufruire del maggiore plafond (1) conseguente al ricevimento della nota di credito.

Nel 2014 è necessario neutralizzare il decremento dell'uso del plafond, derivante dalla registrazione della nota di credito, in quanto relativo al 2013.

Operazione Al. Tit Importo IVA Dare Avere v. IVA Funz Novembre 2013:

> acquisto merce uso plafond 8 1.000,00 43……. 180.000 A31

> rett. uso plafond da accredito '14 8 100,00 900.800 900.800 A25 Gennaio 2014:

> nota credito acquisti uso plafond 8 100,00 180.000 732.240 A31 6

> rettifica uso plafond (vedi 2013) 8 100,00 900.800 900.800 A25



Gli acquisti non imponibili del rigo VF13 (sia per l’anno 2013 che per l’anno 2014) non corrispondono al plafond utilizzato e indicato nel Quadro VC. La modifica del plafond utilizzato viene riportata nel Quadro VC della dichiarazione relativa all'anno 2013.

(1) Si ritiene che l'Agenzia delle dogane con l'espressione "non deve usufruire del maggiore plafond"

intenda affermare che il plafond non utilizzato nell'anno precedente non possa ovviamente essere utilizzato nell'anno successivo. La nota di credito ricevuta dovrebbe invece comportare la diminuzione del plafond utilizzato da indicare nel Quadro VC relativo all'anno precedente.

Esempio 6

Plaf.Mobile

Esempio 7

Plaf.Fisso o Plaf.Mobile

(7)

Attenzione

Le Istruzioni ministeriali alla compilazione del Modello IVA annuale precisano, indipendentemente dal metodo di calcolo (solare oppure mensile), che l’utilizzazione del plafond deve tener conto del momento di effettuazione degli acquisti, diversamente da quello che avviene per la compilazione del rigo VF13 che segue come riferimento il momento di registrazione dell’operazione di acquisto.

Di conseguenza la duplice modalità di contabilizzazione delle operazioni (plafond Fisso / plafond Mobile) sopra esemplificata, in merito ad acquisti registrati in mesi/anni diversi da quelli di effettuazione dell’operazione è volta ad evidenziare la particolarità di trattamento soprattutto per coloro che gestiscono esportatori per i quali è stato adottato il calcolo di tipo “Mobile”.

Come esposto in precedenza, a partire dal 2014, il calcolo che produce mensilmente il valore del plafond disponibile, considera, per i documenti di acquisto, la data del documento. Vanno pertanto omesse le scritture contabili ai soli fini di spostamento di acquisiti (erosioni) solo per effetto di registrazione in periodi successivi a quello di effettuazione dell’operazione.

Permangono, come sopra esemplificato, le rilevazioni di spostamento dell’erosione plafond solo per le note di addebito/accredito e per documenti registrati in anni successivi a quello di effettuazione dell’operazione.

Porre attenzione alla codifica reddituale delle note di debito e di credito in quanto esse rappresentano sopravvenienze passive o attive soltanto quando l'operazione principale ha prodotto costi in un diverso esercizio.

„

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