Le accise

Al di là delle imposte puramente ambientali, rinveniamo le accise le quali sono imposte indirette applicata alla produzione o al consumo con finalità principale di raccogliere gettito. Tuttavia come visto con l’esempio precedente dell’imposta di fabbricazione sui

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Con la legge n. 413 del 1991 l’imposta sui sacchetti di plastica venne applicata a tutti i sacchetti indipendentemente se biodegradabili o no, venendo meno così la finalità ambientale e prediligendo invece la finalità fiscale. Nel 1993 con il decreto legge n. 331, l’imposta venne abolita e sostituita da un contributo per il riciclo sul polietilene vergine, contributo basato sul valore fatturato del materiale grezzo. Tuttavia a causa delle difficoltà di controllo e le numerose esenzioni, con il decreto Ronchi venne sostituito dal consorzio obbligatorio per il riciclo del polietilene vergine. Inoltre dal gennaio 2011 è stato istituito il divieto di commercializzare i sacchetti non biodegradabili.

66 _{A seguito di appositi accertamenti scientifici e di laboratorio che accertassero l’effettiva della} biodegradabilità dei sacchetti.

sacchetti di plastica, queste imposizioni potrebbero assurgere ad ottenere obiettivi ambientali. Potrebbero infatti disincentivare determinate produzioni o consumi particolarmente inquinanti ed incentivare una produzione e consumo basato sulla crescita sostenibile, se definite in modo coerente con i costi ed obiettivi ambientali. Sarebbe possibile raggiungere un duplice scopo: uno scopo fiscale di raccogliere gettito necessario per finanziare il bilancio dello stato, e dall’altro lo scopo sociale ed ambientale mediante l’applicazione di accise differenziate a seconda degli utenti e della tipologia di risorsa a cui si fa riferimento, penalizzando chi fa maggior impiego di risorse altamente inquinanti e difficilmente rigenerabili.

Queste imposte indirette, se definite in modo coerente con gli obiettivi ambientali, possono essere considerate come delle ecoimposte di consumo il cui presupposto è costituito dall’impiego di prodotti inquinanti valutabili economicamente.

L’indice impiegato nell’individuare la capacit{ contributiva del soggetto, è ravvisato nel consumo di questi beni ambientali scarsi o altamente inquinanti rimanendo coerenti con il principio di capacità contributiva. Il consumo rappresenta infatti indice di ricchezza per il soggetto.

Fra le imposte sul consumo, quelle che hanno una particolare affinità alle tematiche ambientali e le quali hanno comportato un elevato gettito a favore dello stato sono le imposte sull’energia. I fini ambientali ottenibili con queste imposte sono stati surrogati per molti anni ad obiettivi di mero gettito, lasciando inapplicate le istanze ecocompatibili ottenibili.

L’introduzione di imposte basate sull’impiego di fonti energetiche è legittimata sulla base dei gravi effetti negativi prodotti nell’ambiente, allo stesso tempo possono essere previste delle forme di incentivazione fiscale verso azioni rispettose dell’ambiente (esempio la detrazione del 55% delle spese sostenute per la riqualificazione energetica degli immobili, come previsto dalla legge n. 296 del 2006).

L’insieme delle accise sugli olii minerali, sull’energia elettrica, sul gas metano e gas liquefatti di petrolio, sul carbone, sulla lignite e sul coke costituiscono delle imposte sull’energia, in quanto vanno a colpire la produzione degli olii minerali o il consumo delle altre fonti fossili impiegate per ottenere energia, incentivando il ricorso ad altre fonti rinnovabili. Tuttavia a causa dell’introduzione di agevolazioni ed esenzioni di queste accise a particolari utenti o produzioni che ne fanno largo impiego, si ostacola il

raggiungimento degli obiettivi ambientali prospettati. Queste esenzioni o riduzioni67 delle accise sono previste in prevalenza a favore di quei soggetti che ne fanno largo utilizzo e dunque i principali inquinatori, incentivandoli in qualche modo a continuare ad inquinare dato il costo ridotto della fonte rispetto agli altri utenti.

Definendo uno schema incoerente rispetto alla graduale riduzione dell’utilizzo delle fonti fossili.

Analoga incoerenza si riscontra anche nella disciplina dell’accisa sul gas naturale la

quale viene dimezzata per i consumi di gas superiori a 1200000 mc/anno68_{. Così anche}

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La Ragioneria dello Stato ha stimato che queste esenzioni relativamente al 2014 sono pari circa a 5,7 miliardi di euro, in particolare ben 4 miliardi di euro sono esenzioni destinate al settore dei trasporti. Come i benefici per il gasolio da autotrazione previste a favore del settore degli autotrasporti, ai quali viene riconosciuto un rimborso in base alle quantit{ consumate nell’esercizio delle loro attivit{. Un rimborso stimato per il 2015 corrisponde a 214,18609 euro per mille litri di gasolio consumato, sulla base delle dichiarazioni pervenute all’Ufficio delle Dogane da parte delle stesse imprese di autotrasporto.

68_{Per quanto riguarda l’aliquota di accisa sul gas naturale applicata a livello nazionale, è possibile notare}

come vi sia una netta riduzione di questa aliquota per le imprese industriali, artigianali ed agricole le quali impiegano quantità di gas superiore agli usi civili. Sulla base degli ultimi dati aggiornati al primo gennaio 2015 emanati dall’agenzia delle dogane e dei monopoli relative alle aliquote delle accise vigenti, sotto la voce delle accise relative al gas naturale si evidenzia:

 L’accisa prevista per l’uso combustione ai fini civili è crescente sulla base del consumo di gas naturale, infatti per i consumi di gas fino a 120 m3 _{annui l’aliquota è dello 0,044 euro per m}3_{, per i} consumi compresi tra i 120 m3 _{e i 480 m}3 _{l’aliquota è pari a 0,175 euro per m}3_{, per i consumi} compresi tra 480 m3 _{e 1560 m}3 _{l’aliquota è pari a 0,170 euro per m3 e per i consumi superiori a} 1560 m3 _{è pari allo 0,186 per m3 come previsto dal decreto legislativo n. 26/2007 agli articoli 2,} comma 1.

 L’accisa applicata invece per l’uso di gas destinato agli usi industriali da parte delle imprese industriali, artigianali e agricole l’aliquota è dello 0,0124980 euro per m3 _{per i consumi inferiori a} 1200000 m3_{/anno, mentre per i consumi superiori a tale soglia l’aliquota si riduce ulteriormente} a 0,0074988 euro per m3_{come previsto.}

 L’accisa applicata per autotrazione invece è pari a 0,00331 euro per m3_.

A questa accisa nazionale va poi aggiunta l’addizionale regionale sull’accisa del gas che verr{ trattata nello specifico nel paragrafo 6.2.3 L’addizionale all’accisa sul gas naturale. Le accise sono riportate all’ALLEGATO 2: Addizionale regionale all’accisa di gas naturale e imposta sostitutiva per le utenze vigente attualmente a partire dalla legge regionale numero 36 del 17 dicembre 2007. Anticipiamo solamente che le addizionali sulle accise di gas che possono essere applicate dalle regioni sono previste dalla legge nazionale comprese tra 0,005165 euro per m3 _{e 0,030987 euro per m}3_{. Nel rispetto di tale limite, le} addizionali applicate nel Veneto sono pari allo 0,0062490 euro per m3 _{per i consumi industriali e ridotta}

l’accisa sugli olii minerali, la quale ha un’aliquota ridotta per usi industriali, a differenza invece degli usi per riscaldamento che sono di gran lunga minori rispetto alle quantità impiegate a livello industriale.

Una riforma delle accise in un’ottica ecocompatibile ed in attuazione del principio “chi inquina paga”, venne prospettata gi{ con la legge delega n. 80 del 2003 in materia di riforma del sistema tributario italiano. La proposta riguardava una riforma finalizzata all’incentivazione all’utilizzo di prodotti ecocompatibili ai fini ambientali mediante una rimodulazione delle aliquote delle accise in considerazione del potere inquinante potenziale, tuttavia questa riforma non venne applicata.

Per quanto riguarda invece le accise sui prodotti energetici e sull’elettricit{, l’impegno del legislatore italiano ha avuto applicazione a partire dal decreto legislativo n. 26 del 2 febbraio 2007, in attuazione della direttiva 2003/30/C e 2003/96/CE relativa all’energia ed all’armonizzazione delle accise sui prodotti energetici al fine di prevedere dei livelli minimi di accise sulla base del loro contenuto di anidride carbonica. La direttiva al fine di ottenere l’utilizzo di energia ecocompatibile e ridurre invece l’utilizzo dell’energia da fonti inquinanti, ha previsto accise sui prodotti energetici e sull’elettricit{, l’applicazione di eventuali esenzioni ed agevolazioni relative ai prodotti meno inquinanti o aumentare le aliquote per i prodotti più inquinanti.

ulteriormente a 0,0051646 euro per m3 _{al superamento del limite di 1.200.000 m}3 _{all’anno. Mentre} l’addizionale applicata alle utenze civili a seconda della fascia di consumo è compresa tra il minimo di 0,007747 euro per m3 _{ed un massimo di 0,030987 euro per m}3 _{per i consumi elevati, come previsto dalla} legge regionale del Veneto n. 36 del 2007.

Rispecchiando dunque uno schema di aliquote incoerente rispetto agli obiettivi ambientali.

Analogo ragionamento vale anche per le accise applicate sull’energia elettrica dove l’accisa per l’energia elettrica destinata all’uso per le abitazioni è pari a € 0,0227 per ogni kWh (come previsto dalla legge n. 85/1995), mentre per gli usi destinati a luoghi e locali diversi dalle abitazioni è prevista un’accisa inferiore: per i consumi mensili inferiori a 200.000 KWh l’aliquota è dello € 0,0125 per KWh, per i consumi compresi tra 200.000KWh e i 1.200.000KWh è dello € 0,0075 per KWh mentre per i consumi che eccedono i 1.200.000KWh è pari a € 0,0125 per KWh per i primi 200.000KWh consumati mentre per i restanti vengono applicati €4.820,00 mensili (come previsto dalla legge n. 44 del 2012 all’articolo 3, comma 3). Difronte a tale incoerenze, il legislatore nazionale dovrebbe dare attuazione al processo di armonizzazione delle accise al fine di graduare l’aliquota delle accise sulla base del loro effetto in termini di danno ambientale e disincentivare le fonti più inquinanti, abrogando quelle esenzioni o riduzioni previste a favore dei grandi utilizzatori. Soprattutto in attuazione delle proposte comunitarie e dell’OCSE.

Sulla base delle raccomandazioni volte all’Italia nel 2013 dall’OCSE ed in attuazione della direttive sopra citate, la camera ha approvato nel febbraio del 2014 il disegno di legge relativo alla riforma fiscale. All’interno delle proposte relative alla riforma fiscale, si inserisce la revisione delle accise sui prodotti energetici e sull’energia elettrica al fine di tassare maggiormente i prodotti inquinanti. Infatti sono previste agevolazioni per chi effettua riqualificazioni energetiche degli edifici.

Di fronte a tale finalità ambientale di queste accise sul consumo di energia elettrica o prodotti energetici, se ne inserisce un’altra data dalla destinazione del gettito aggiuntivo derivante dalla nuova tassazione. Si prevede infatti che il maggior gettito, viene destinato per ridurre gli oneri fiscali sui redditi da green jobs, finanziare e promuovere tecnologie e prodotti caratterizzati da un contenuto ridotto di carbonio, finanziare modelli di produzione o consumo ecocompatibili.

6.2 Tributi ambientali regionali