Régime du bénéfice integré e le perdite 61

L’imposizione  di  gruppo,  ovverosia  il  regime  dell'ʹintegrazione  fiscale,  è  applicabile   nei   confronti   delle   società   residenti   che   siano   partecipate,   direttamente   o  

indirettamente157,   per   almeno   il   95   per   cento   dalla   controllante   che,   a   sua   volta,   deve   essere  una  società  residente  che  non  sia  controllata  per  il  95  per  cento  da  un'ʹaltra  società   residente158_{.   Il   regime   del   consolidato   trova   applicazione   anche   nei   confronti   delle}   stabili  organizzazioni  di  società  estere  localizzate  in  Francia  e  soggette  all'ʹimposta  sulle   società  francese,  a  condizione  che  la  società  estera  sia  partecipata  per  almeno  il  95  per   cento   da   una   controllante   francese.   Specularmente,   il   consolidato   è   applicabile   altresì   nei  confronti  delle  società  francesi  controllate  per  il  95  per  cento  da  una  società  estera   qualora   le   partecipazioni   della   controllata   francese   siano   riferibili   ad   una   stabile   organizzazione  in  Francia  della  società  estera  stessa.  

Dal   2009,   la   stessa   normativa   è   applicabile   alle   controllate   indirette   residenti   che   siano  detenute  tramite  una  controllata  residente  in  un  altro  Stato  membro159  _.    

L’ordinamento   francese   non   prevede,   tuttavia,   la   possibilità   di   includere   le   filiali   situate  all'ʹestero  nel  regime  consolidato,  non  è  quindi  consentito  il  consolidamento  di   gruppo  transfrontaliero160.  

157  _{Vale  a  dire,  ove  almeno  il  95  per  cento  del  capitale  sociale  e  dei  diritti  di  voto  della  controllata  è  detenuto,}   direttamente   o   indirettamente,   dalla   società   capogruppo.   I   membri   del   gruppo   devono   avere   tutti   lo   stesso   esercizio  finanziario  e  devono  essere  tra  loro  collegati  ininterrottamente  nel  corso  di  ciascun  esercizio.  

158  _{Nel  calcolo  di  un  collegamento  indiretto,  le  controllate  al  95%  sono  considerate  al  possedute  al  100  per  cento.}   Sul  punto  cfr.  J.  RICHARD,  Comparison  Between  UK  and  French  Taxation  of  Groups  of  Companies,  in  Intertax,  2003,  31,   1,  p.  24  ess.;  J.A.  BORRAT  –  A.  BASSIEÈRE,  France,  in  Cahiers  de  droit  fiscal  international,  Group  Taxation,  cit.,  p.  

275  e  ss.  

159  _{Direttiva  4  H-­‐‑2-­‐‑05  del  19  luglio  2005.  Precedentemente,  il  collegamento  indiretto  poteva  essere  soddisfatto}   solo   attraverso   società   assoggettate   all'ʹimposta   sul   reddito   delle   società.   La   cd.   "ʺcatena   indiretta"ʺ   è   stata   dichiarata  ammissibile  a  seguito  di  una  questione  sottoposta  ai  giudici  comunitari  che  verteva  su  di  un  profilo   specifico  della  disciplina  francese,  in  particolare,  sulla  individuazione  delle  società  controllanti  con  le  quali  una   società   francese   poteva   esercitare   l'ʹopzione   ai   fini   del   consolidamento   dei   rispettivi   redditi,   cfr.   CGE   del   27   novembre  2008,  causa  C-­‐‑418/17,  Papillon  (cfr.  Capitolo  4,  paragrafo  4.5.  e  ss.)  Sennonché,  dal  31  dicembre  2009  la   disciplina   è   stata   modificata   (mediante   la   legge   n.   2009-­‐‑1674)   consentendo   ad   una   sub-­‐‑sussidiaria   francese,   detenuta  tramite  una  controllata  estera,  di  entrare  a  fare  far  parte  del  regime  consolidato.  Inoltre,  i  contribuenti   francesi  possono  richiedere  il  rimborso  dell'ʹimposta  societaria  pagata  in  eccedenza  a  causa  dell'ʹapplicazione  del   vecchio  regime  per  gli  anni  finanziari  tra  il  1°  settembre  2004  ed  il  30  dicembre  2009.  

160  _{Fino  al  5  settembre  2011,  esisteva  una  modalità  di  consolidamento  mondiale  (bénéfice  mondial)  in  base  alla}  

quale,  una  volta  ricevuta  l'ʹapprovazione  del  Ministero  del  Bilancio,  la  società  francese,  o  un'ʹaltra  entità  soggetta   all'ʹimposta  sui  redditi  societari,  poteva  consolidare  tutte  le  «operazioni  dirette"ʺ  che  le  «operazioni  indirette»  sia   interne  che  estere  con  il  proprio  reddito  ai  fini  dell'ʹimposta  sui  redditi  societari  (cfr.  Ann.  II,  artt.  113-­‐‑123  CGI).  Il   Ministero   del   Bilancio   poteva   autorizzare   il   consolidamento   delle   controllate   in   cui   la   partecipazione   della   società  francese  era  inferiore  al  50per  cento  nel  caso  in  cui:  non  fosse  consentita  una  partecipazione  superiore  al   50  per  cento  in  base  alla  normativa  dello  Stato  in  cui  è  collocata  la  controllante;  vi  fosse  uno  specifico  accordo  tra   la   Francia   e   lo   Stato   della   controllata   in   tale   direzione;     la   natura   delle   attività   esercitate   dalle   controllate   richiedesse  una  partecipazione  inferiore  a  tale  soglia.  Anche  tale  regime  prevedeva  che  i  profitti  e  le  perdite  di  

Le   società   appartenenti   al   gruppo,   rimangono   giuridicamente   indipendenti,   non   solo,  ciò  vale  anche  per  quanto  riguarda  la  disciplina  fiscale,  ciascuna  società  aderente   al   consolidato   domestico   calcola   autonomamente   i   propri   redditi   secondo   le   regole   dettate  per  l'ʹimposta  sulle  società,  per  poi  imputare  i  propri  redditi  alla  capogruppo,  la   quale  si  limita  a  sommarli  algebricamente  per  ottenere  il  reddito  aggregato.    

L’ordinamento   francese   non   riconosce   al   gruppo   di   società   autonoma   unità   economica,  giuridica161_{,  ma  consente  al  gruppo  di  essere  trattato  come  un'ʹunità  ai  fini}   dell'ʹimposta  sui  redditi  societari.  

L'ʹunità   fiscale   fa   sì   che   la   società   madre   diventi   l'ʹunico   ente   responsabile   per   l'ʹimposta,   derivante   dalla   somma   di   profitti   e   perdite   delle   società   appartenenti   al   gruppo,   ma,   al   contempo,   ciascun   membro   del   gruppo   continua   a   calcolare   i   propri   redditi  imponibili  separatamente.  

Gli  utili  e  le  perdite  delle  stabili  organizzazioni  estere  devono  essere  determinati   secondo  le  norme  fiscali  francesi,  altrimenti,  non  possono  essere  compensati  dai  redditi   francesi.

Il   legislatore   francese   ha   previsto   una   serie   di   norme   di   coordinamento   per   impedire  che  la  perdita  di  una  controllata  venga  compensata  due  volte.  La  perdita  di   una   società   controllata,   utilizzata   dalla   controllante   per   ridurre   il   proprio   risultato   imponibile,  non  può  essere  riutilizzata  dalla  controllata  per  ridurre  il  proprio  reddito   nei  periodi  di  imposta  successivi.  Con  la  medesima  ratio,  il  legislatore  ha  previsto  che  le   perdite   maturate   negli   anni   precedenti   a   quelli   di   consolidamento   possono   essere   utilizzate   esclusivamente   per   abbattere   i   redditi   prodotti   negli   anni   successivi   dalla   stessa  società  che  ha  prodotto  le  perdite  stesse.    

Qualora  una  società  controllata  decida  di  uscire  dal  regime  di  consolidamento,  le   rettifiche   effettuate   in   precedenza   a   livello   di   conto   economico   consolidato,   devono  

ciascuna  sede  secondaria,  controllata  fossero  ricalcolate  in  base  alle  norme  fiscali  francesi.  Sicché  i  profitti  e  le   perdite  del  gruppo  venivano  compensate  le  une  con  le  altre,  determinando  il  reddito  (o  la  perdita)  imponibile   del  gruppo  aggregato.    

161  _{A.  LOVISOLO,  Gruppo  di  imprese  e  imposizione  tributaria,  cit.,  p.  75;  C.  DEGLI  ABBATI,  La  tassazione  del  reddito  delle}  

essere   adeguate   all’interruzione   del   rapporto.   Verranno   quindi   rideterminati   i   redditi   della  società  che  potrebbero  dare  luogo  ad  una  tassazione  supplementare  in  capo  alla   società  uscente  dal  gruppo.    

Le  perdite  conseguite  durante  il  periodo  di  appartenenza  all'ʹunità  fiscale  vengono   trasferite  al  gruppo,  quindi,  non  possono  essere  riportate  in  avanti  a  livello  della  società   uscente.  Per  quanto  riguarda  la  questione  della  compensazione  delle  perdite  cedute  al   gruppo   dall'ʹimpresa   in   uscita,   la   giurisprudenza   amministrativa   ha   stabilito   che   il   compenso   versato   dalla   società   madre   costituisce   reddito   imponibile   per   la   società   controllata,  di  conseguenza,  non  costituisce  spesa  deducibile  per  la  società  madre162_.