5. Rettifiche ed eliminazioni di consolidamento
5.2 L’eliminazione di elementi economico – patrimoniali reciproci e dei
In merito alle operazioni di eliminazione di costi e ricavi, di debiti e crediti e dei risultati infragruppo non realizzati con terzi, lo IAS 27, ai par.
20 e 21, dispone che i saldi e le operazioni infragruppo devono essere integralmente eliminati.
Il par. 21 dello IAS 27 prevede espressamente la necessità di eliminare, in sede di consolidamento, tali dividendi infragruppo, che costituiscono un provento finanziario per la società che li percepisce ed un minore risultato netto dell’esercizio precedente e degli esercizi precedenti per la società che li distribuisce, ossia un minore patrimonio netto.
Lo stesso principio prevede che, ove dalle rettifiche infragruppo scaturiscano delle differenze temporanee che impattano sul risultato netto consolidato, anche gli effetti fiscali differiti devono essere rilevati.
Sempre in virtù di quanto disposto dai par. 20 e 21 dello IAS 27, i saldi e le operazioni infragruppo, nonché i relativi utili non realizzati, debbono essere integralmente eliminati.
Peraltro, anche le perdite derivanti da operazioni infragruppo devono
essere eliminate, ancorché esse non siano espressione di un effettivo minor valore dei beni oggetto di transazione.
In relazione alle eliminazioni infragruppo di costi e ricavi, debiti e crediti, utili e perdite non realizzate nonché di dividendi, non si rilevano particolari differenze di trattamento - in termini contabili e di attribuzione di valore - tra i principi internazionali e la normativa e i principi nazionali.
In tal senso, lo IAS 27 spiega che le operazioni di rettifica appena citate avvengono secondo le medesime modalità previste dalla normativa nazionale.
Tuttavia, una differenza significativa legata a questo tema è ravvisabile nelle deroghe al principio di eliminazione degli utili e delle perdite infragruppo. Difatti, il par. 11.2 del documento contabile n. 17 dei principi contabili nazionali individua alcuni casi specifici di deroga155, mentre lo IAS 27 non ne ammette alcuno, stabilendo, di contro, che ogni partita infragruppo deve essere eliminata, senza eccezioni.
155 Nel merito, il par. 11.2, lett. f), del documento n. 17 sancisce che gli utili e le perdite su operazioni infragruppo possono non essere eliminati nell’ipotesi in cui ricorrano contemporaneamente alcune condizioni, ossia derivino da operazioni correnti dell’impresa che ha conseguito l’utile o la perdita, siano state concluse a normali condizioni di mercato e l’eliminazione comporti costi sproporzionati rispetto ai costi globali del consolidamento.
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