A seguito di uno scandalo giornalistico che ha suscitato molte domande nell’opinione pubblica87, dal giugno 2013 la Commissione ha
83 Comunicazione del 1998, punto 11.
84 T. JAEGER, p. 1158.
85 Cfr. sentenza Germania/Commissione (C-288/96), cit., punto 77. Sugli aiuti al funzionamento, cfr. l’approfondimento supra, cap. I, § 2.1.
86 Sentenza FIAT, punto 390.
87 Si tratta del c.d. scandalo “LuxLeaks”. V. ad es. K. RICHARD, Are All Tax rulings State Aid: Examining the European Commission’s Recent State Aid Decisions, in Houston Business and Tax Law Journal, vol. XVIII, 2018, p. 5; T. KRMEK, EU Tax Probe, State Aid & the Case of Amazon, in Business Entrepreneurship & Tax Law Review, 2017, p. 43.
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utilizzato i suoi poteri procedurali88 al fine di aprire indagini per violazione delle norme in materia di aiuti di Stato e contemporaneamente ottenere trasparenza nel settore dei ruling fiscali alle imprese89. Se le prime indagini riguardavano aiuti individuali, nel dicembre 2014 la Commissione ha esteso il campo d’indagine ai ruling di tutti gli Stati membri90. Le indagini della Commissione in materia di
tax ruling costituiscono uno degli sviluppi della materia tra i più
prolifici e controversi91.
88 Regolamento (UE) 2015/1589 del Consiglio, del 13 luglio 2015, recante modalità di applicazione dell'articolo 108 del trattato sul funzionamento dell'Unione europea (di seguito, anche “regolamento di procedura”), GU L 248, 24.9.2015, p. 9–29.
89 Sul punto, si veda la pagina web dedicata della Commissione
http://ec.europa.eu/competition/state_aid/tax_rulings/index_en.html.
90 Cfr. il comunicato stampa IP/14/2742, State aid: Commission extends information enquiry on tax rulings practice to all Member States, 17.12.2014, disponibile online all’indirizzo web https://europa.eu/rapid/press-release_IP-14-2742_en.htm.
91 Si vedano L. LOVDAHL GORMSEN, European State aid and tax rulings, EE, 2019; A. ARENA, The Commission's decisions on tax rulings before the CJEU: untangling the legal conundrums of a recents trend in fiscal aids, in R. MASTROIANNI-A.ARENA, 60 years of EU competition law: Stocktaking and Future Prospects, Editoriale Scientifica, 2017, pp. 227-251; G. ALLEVATO, The Commission's State aid decisions on advantage tax rulings: criticisms and potential impact on the future of direct taxation within the European Union, inJ.M.ALMUDÍ-J.A.FERRERAS GUTIÉRREZ-P. HERNÁNDEZ GONZÁLEZ-BARREDA Combating Tax Avoidance in the European Union: Harmonization and Cooperation in Direct Taxation, Wolters Kluwer, 2019, pp. 483-495; P. ROSSI-MACCANICO, A proposed framework to review tax rulings under State aid rules, in W.HASLEHNER-G.KOFLER-A.RUST, EU tax law and policy in the 21st century, Wolters Kluwer, 2017, pp. 69-80; G.GARCÍA-ALVAREZ, Los "tax rulings" como ayuda de Estado: control comunitario de los acuerdos entre administración y contribuyentes, in Revista española de derecho administrative, 2017, pp. 13-46; J. BLUMENBERG, Tax rulings und unionsrechtliches Beihilfeverbot, in J. LÜDICKE-A. SCHNITGER-C. SPENGEL, Besteuerung internationaler Unternehmen: Festschrift für Dieter Endres zum 60. Geburtstag, C. H. Beck, 2016,
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La normativa dell’Unione non offriva92 una nozione giuridica di
ruling fiscale, ma la prassi amministrativa e la giurisprudenza hanno
elaborato il concetto tenendo conto dell’accezione che l’istituto ha assunto sul piano internazionale e, in particolare, nel contesto delle
pp. 17-29; C.QUIGLEY, Differential tax treatment, tax rulings and EU State aid law, in R. DANON, Base erosion and profit shifting (BEPS), Schulthess, 2016, pp. 457-473; R. H. C. LUJA, State aid benchmarking and tax rulings: can we keep it simple, in I. RICHELLE-W.SCHÖN-E.TRAVERSA, State Aid Law and Business Taxation, Springer, 2016, pp. 111-131; M. GREGGI, Il caso Apple: vecchi e nuovi limiti europei alla potestà impositiva statale nei tax rulings, in Quaderni costituzionali, 2016, pp. 817-821; G. GIUSEPPE, Tax rulings in the field of State aid: Italian procedures and perspectives, in Rivista di diritto tributario internazionale 2018, pp. 171-200; C. A. T. PETERS, Staatssteun en tax rulings: over competitie tussen staten en de doodlopende weg van het recht, in Weekblad fiscaal recht, 2017, pp. 547-555; P. J. WATTEL, The cat and the pigeons: some general comments on (TP) tax rulings and State aid after the Starbucks and Fiat decisions, in State aid law and business taxation, 2016, pp. 185-194; A. TAFERNER, Tax rulings: in line with OECD Transfer Pricing Guidelines, but contrary to EU State aid rules?, in European taxation, 2016, n. 4, pp. 134-144; H. BUELENS-P.JANSEN, Tax rulings in Nederland: much ado about nothing of verboden staatssteun? Het onderzoek naar Starbucks juridisch geduid, in Nederlands tijdschrift voor Europees recht, 2015, n. 3, pp. 72-80; K. S. DESAI, A development in State aid practice: tax rulings and settlements become a focus of attention, in European competition law review, 2014, pp. 575-580; T.H.J. VERHAGEN, State aid and tax rulings: an assessment of the selectivity criterion of Article 107(1) of the TFEU in relation to recent Commission transfer pricing decisions, in European taxation, 2017, n. 7, pp. 279-287; M. MEROLA, Overview of the Principal Developments in State Aid Policy and Case Law (2016–17), in Rivista Italiana di Antitrust, n. 2, 2017, pp. 49-84; L. PANCI, Latest Developments in the Interpretation of the Concept of Selectivity, cit.
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linee guida OCSE sui prezzi di trasferimento93 e sulla concorrenza fiscale dannosa94.
Per ruling fiscale s’intende una procedura, più o meno formalizzata, mirante all’emissione di una decisione anticipata di natura fiscale con cui le autorità nazionali offrono chiarimenti riguardo la metodologia di calcolo delle imposte applicabile in una serie di circostanze. Benché la procedura possa applicarsi ad ogni tipo di imposta, i casi in oggetto hanno riguardato principalmente le imposte sui redditi delle imprese95. I ruling di cui la Commissione si è occupata in questi anni sono costituiti da advance pricing agreements (di seguito, anche APA), ossia accordi che stabiliscono una serie di criteri (come ad esempio il metodo, le approssimazioni e le presunzioni relative ad eventi futuri) idonei alla determinazione delle imposte applicabili a operazioni sui prezzi di trasferimento tra imprese sottoposte al controllo di una società madre in un determinato lasso di tempo. Tali accordi vengono definiti unilaterali quando coinvolgono un ente e un’impresa o multilaterali quando coinvolgono più enti96.
Un APA si distingue da un ruling tradizionale per una serie di ragioni. In primo luogo, se il ruling richiede che l’amministrazione offra un chiarimento relativo a questioni giuridiche, l’APA comporta
93 OCSE, OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations 2017 (di seguito, “linee guida OCSE 2017”), OECD Publishing, Parigi.
94 Rapporto OCSE sulla concorrenza fiscale dannosa, cit.
95 V. R. LUJA, EU State Aid Law and National Tax rulings – In-Depth Analysis for the TAXE Special Committee, IP/A/TAXE/2015-02, 2015, p. 6, disponibile online
www.europarl.europa.eu/RegData/etudes/IDAN/2015/563453/IPOL_IDA(2015)563 453_EN.pdf.
96 Cfr. anche il glossario OCSE, disponibile online all’indirizzo web