La valutazione di sostenibilità economico-finanziaria

Una volta emersi gli obiettivi socio-culturali ( ovvero la tutela e la valorizzazione del bene/attività culturale ) da perseguire e il posizionamento strategico dell’ente di riferimento, è necessario individuare un modello attuativo e gestionale funzionale al loro adempimento. In tale scelta un peso decisivo e preponderante viene attribuito alla verifica di sostenibilità economico-finanziaria che, legittimata anche dalla legge, costituisce una delle costanti di tutte le possibili alternative di governo. Tanto l’“Atto di indirizzo sui criteri tecnico-scientifici e sugli standard di funzionamento e di sviluppo dei musei”175 quanto gli artt. 117 ( sui servizi aggiuntivi ) e 115 del Codice dei Beni Culturali e del Paesaggio subordinano la decisione in esame alla « valutazione comparativa in termini di sostenibilità economico-finanziaria e di efficacia »176, imponendo quale compito primario dell’amministrazione il suo monitoraggio costante, per la correlazione che intrattiene sia con la pianificazione strategica ( ipotizzata di medio-lungo termine ) sia con il livello di efficienza. Soprattutto alla luce della situazione protrattasi fino a qualche anno fa, di ripetuta e continuativa contrazione ed esiguità di risorse di origine pubblica destinate al

173_{MiBACT, Linee guida per la gestione innovativa dei beni culturali. Vademecum, op. cit., p. 33.}

174_{Si tratta di una metodologia utilizzata in fase di pianificazione strategica, consistente nell’individuare i}

punti di forza ( Strenghts ), di debolezza ( Weaknesses ), opportunità ( Opportunities ) e Minacce ( Threats ) del fenomeno analizzato; da cui l’acronimo SWOT. Le prime due categorie d’analisi riguardano fattori endogeni, le altre due fattori esogeni.

175_{Si cfr. art. 150, comma 6, D.L. n. 112/1998 in}

http://www.beniculturali.it/mibac/multimedia/MiBAC/documents/1310746324517_2616_allegato1.pdf.

176_{Si cfr. art. 115 c. 4 in http://www.altalex.com/documents/news/2014/09/15/codice-dei-beni-culturali-e-}

dell-ambiente-parte-ii-beni-culturali#titolo2. Riguardo l’efficacia, F. Donato ne individua tre declinazioni: quantitativa, qualitativa e sociale; per il cui approfondimento si rimanda a F. DONATO in F. DONATO e F. BADIA, op. cit., pp. 5-6.

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patrimonio culturale, un’analisi di questo tipo risulta fondamentale e preliminare alla concreta fattibilità di qualsiasi sistema di valorizzazione, al fine di razionalizzare ed ottimizzare quanto si ha a disposizione e massimizzarne gli effetti; per classificare e programmare le attività e le funzioni, distinguendo quelle destinate a generare reddito da quelle da porre in atto per il raggiungimento degli obiettivi pubblici177; per dimensionare l’entità del fabbisogno finanziario necessario a preservare e ( continuare a ) rendere accessibile il bene o il servizio culturale e a diffonderne la conoscenza e la fruizione; per identificare le variabili strategiche della loro gestione; per fornire indicazioni su processi, opzioni e iniziative che incidono in misura rilevante sulla struttura economico-finanziaria della stessa, con una particolare attenzione all’incidenza delle voci di costo e di ricavo178

. Dal punto di vista procedurale si individuano due fasi: quella inerente l’aspetto finanziario e quella conseguente, pertinente la dimensione economica. La prima, che rappresenta il punto di partenza dell’analisi costi-benefici ( ACB )179

ed è inquadrabile nella strumentazione metodologica dello Sdf180, deve tradursi in un apposito documento capace di individuare, sulla base del programma di attività e delle risorse disponibili per l’acquisizione dei fattori materiali e immateriali, lo schema organizzativo delle funzioni dell’ente responsabile, e coerentemente ad esso, i ruoli e le mansioni del personale181

, il c.d. Piano economico-finanziario. Quest’ultimo si compone generalmente di tre elementi: il conto economico previsionale, consistente nella « misurazione del risultato economico atteso ( utile o perdita )»182 tramite la messa a confronto dei “centri di costo” e “di ricavo” previsti, associati alle singole funzioni e attività; lo stato patrimoniale previsionale, « documento che fotografa il patrimonio dell’ente come effetto/causa del conto economico »183, tendenzialmente strutturato in attività ( investimenti ) e passività ( fonti di finanziamento ); e il cash flow previsionale che analizzando i flussi di liquidità ( entrate ed uscite ) verifica l’esistenza o meno dell’equilibrio monetario. La seconda invece si incentra sullo studio dei flussi economici, ovvero della convenienza di un investimento dal punto di

177_{A tal proposito si cfr. le tabelle esemplificative riportate in MiBAC, Linee guida per la gestione innovativa}

dei beni culturali. Vademecum, op. cit., pp. 50-51.

178_{Ivi, pp. 39-40.}

179_{L’Analisi costi-benefici è uno strumento metodologico che permette di valutare la convenienza o meno di}

un progetto o di un investimento per mezzo della differenza tra l’aggregazione delle voci di costo e quelle di ricavo. Si cfr. C. SILLIG in N. BURATTI e C. FERRARI ( a cura di ), op. cit., p. 113 e ss.

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Si cfr. supra, nota 158, p.100.

181_{A. F. LEON e V. TUCCINI in C. BARBATI, M. CAMMELLI e G. SCIULLO ( a cura di ), op. cit., p.16.} 182_{In http://www.ilsole24ore.com/art/norme-e-tributi/2011-06-22/piano-economicofinanziario-}

165053.shtml?uuid=AarwjBiD.

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vista del contesto, valutandone gli effetti diretti, indiretti e indotti sul sistema economico e, in generale, le esternalità positive e negative184.

Entrambi gli ambiti trovano collocazione nel bilancio d’esercizio, « documento di rendicontazione contabile che, a prescindere dal regime di autonomia decisionale e giuridica dell’istituzione, consente di acquisire vantaggi di carattere operativo e di valenza strategica che hanno riflessi positivi sul sistema gestionale e sulla capacità di programmare le risorse »185. Ne è perciò vivamente caldeggiata la dotazione, come dichiarato nell’Atto sugli standard museali:

« [...] la gestione finanziaria e contabile delle risorse economiche […], dovrà avvenire attraverso bilanci funzionali nel rispetto della normativa vigente […]. Anche ove la tenuta di bilanci non fosse obbligatoria […], è vivamente raccomandata la progressiva adozione di documenti contabili in grado di enucleare le voci di entrata e quelle di spesa, allo scopo di consentire la valutazione dellʼadeguatezza dellʼassetto economico, la trasparenza della gestione e la confrontabilità, anche internazionale, delle istituzioni museali »186.