L A TERRITORIALITÀ DELLA PRESTAZIONE DEI SERVIZ

La Sesta Direttiva dispone all'art. 9 le regole - generali e particolari - sulla localizzazione dell'operazione della prestazione dei servizi. La regola principale contenuta nell’art. 9, paragrafo 1, segue il principio di origine: la regola particolare, all'art. 9, paragrafo 2, segue il principio di destinazione. Anche ML segue tale impostazione: nel testo svedese la regola generale è al Cap. 5, 8§ ML144_{, corrispondente come detto in precedenza all'art. 9,paragrafo 1 della Sesta}

Direttiva, che stabilisce il principio del paese di origine.

Si considera come luogo della prestazione di servizi il luogo in cui il prestatore ha fissato la sede della propria attività economica o ha costituito un centro di attività stabile in Svezia, a partire dal quale la prestazione dei servizi viene resa o, nel caso in cui un servizio non sia fornito attraverso una sede registrata o una sede stabile in Svezia oppure all'estero, si considera comunque fornito all'interno del paese se il prestatore del servizio ha in Svezia il luogo del

142 [SV] Prop. 1993/94:99, pag. 180-181.Det avgörande är dock vad som gäller för motsvarande begrepp enligt EG:s sjätte mervärdesskattedirektiv. I EG-direktivet artikel 9 punkt 2 e/ anges att en tjänst anses tillhandahållen på den plats där kunden bedriver sin verksamhet eller har ett fast driftställe till vilket tjänsten tillhandahålls ("the place where the customer has established his business or has a fixed establishment to which the service is supplied"). Om en sådan anknytning inte finns, anses tjänsten vara tillhandahållen där kunden har fast adress eller normalt uppehåller sig ("the place where he has his permanent address or usually resides"). [IT] La definizione decisiva è comunque quella corrispondente che si rinviene all'interno della Sesta Direttiva. Nell'art. 9,2 lett. e) della viene stabilito che il servizio si considera fornito nel luogo ove il destinatario ha stabilito la sede della sua attività economica o ha costituito un centro di attività stabile per il quale si è avuta la prestazione di servizio. Se tale collegamento non esiste, deve essere considerato il luogo del suo domicilio o della sua residenza abituale.

143 Prop. 1993/94:99, pag. 180-181.

144 [SV] 8 § För andra tjänster än sådana som anges i 4-6 a eller 7 a § eller för det fall 7 § inte är tillämplig skall omsättningen anses ha gjorts inom landet, om den som tillhandahåller tjänsterna har sätet för sin ekonomiska verksamhet eller ett fast etableringsställe i Sverige från vilket tjänsterna tillhandahålls. I det fall tjänsterna inte tillhandahålls från ett sådant säte eller etableringsställe i Sverige eller utomlands, är de omsatta inom landet om den som tillhandahåller tjänsterna är bosatt eller stadigvarande vistas i Sverige.

suo domicilio o della sua residenza abituale. Alcuni esempi dell'applicazione della regola principale145_:

 personal services (e.g. hair care, beauty care, laundry);  catering services;

 paging and mailing services; and storage services.

La regola generale viene applicata comunque solo qualora non si tratti di servizi specificamente contemplati all'interno del Cap. 5, 4-7a§§ ML. Tali paragrafi stabiliscono ulteriori criteri per la localizzazione dell'operazione:

 al Cap. 5, 4§146 ML viene stabilita la regola per le prestazioni di servizi

relative a un bene immobile. La norma corrisponde a quella che si rinviene all'interno dell'art. 9, paragrafo 2 lett. a) della Sesta Direttiva. Il servizio si considera fornito all'interno del paese qualora il bene immobile si trovi in Svezia. I servizi di mediazione che ineriscono ad un bene immobile si considerano prestati dove è situato il bene, mentre i servizi relativi ad un bene immobile non localizzato in Svezia si considerano fuori dall'ambito di applicazione dell'IVA;

 al Cap. 5, 5-5a§147 ML vengono regolamentate le prestazioni di

trasporto. Tale norma trova la sua corrispondente nell'art. 9, paragrafo 2 lett. c) della Sesta Direttiva;

145 IBFD database, Voce: Valued added taxation in Europe, Sweden, Place of taxable transaction, Supply of services, Accesso del 5 Settembre 2006.

146 [SV] Kap. 5, 4 § ML Tjänster som avser en fastighet är omsatta inom landet, om fastigheten är belägen i Sverige. Förmedling av en tjänst som avser en viss fastighet skall anses som en tjänst som avser fastigheten.

147 [SV] 5 § En transporttjänst är omsatt inom landet, om den utförs i Sverige och inget annat följer av 5 a § första stycket. En transporttjänst som utförs i Sverige och i något annat land skall dock anses i sin helhet omsatt utomlands, om transporten sker direkt till eller från utlandet och inget annat följer av 5 a § första stycket. Befordran av brev till utlandet i postverksamhet som avses i 3 § postlagen (1993:1684) skall anses som en omsättning inom landet. Förmedling av en transporttjänst enligt första stycket är omsatt inom landet, om transporttjänsten är omsatt inom landet och inget annat följer av 5 a § andra stycket. Lag (1995:1286). 5 a § En transporttjänst som avser en varutransport som påbörjas i ett EG-land och avslutas i ett annat EG-land eller som har ett direkt samband med en sådan varutransport och som påbörjas och avslutas i samma EG-land, skall anses omsatt i Sverige, om 1. transporten påbörjas här i landet och förvärvet av tjänsten inte har gjorts under angivande av ett registreringsnummer för köparen i ett annat EG-land, eller 2. köparen av tjänsten är registrerad till mervärdesskatt här i landet och köparen har förvärvat tjänsten under angivande av registreringsnumret. Förmedling som görs för någon annans räkning i dennes namn av en sådan varutransporttjänst som anges i första stycket skall anses vara omsatt inom landet, om 1. transporten påbörjas här i landet och förvärvet av förmedlingstjänsten inte har gjorts under angivande av ett registreringsnummer för köparen i ett annat EG-land, eller 2. transporten påbörjas i ett annat EG-land men köparen av förmedlingstjänsten är registrerad till mervärdesskatt här i landet och han har förvärvat tjänsten under angivande av registreringsnumret. Lag (1995:1286).

 al Cap. 5, 6§148 ML viene stabilita la regola per la prestazione di servizi

culturali, artistici, e legati all'istruzione, che si considerano forniti in Svezia qualora siano ivi forniti149_{. Tale norma corrisponde a quella che si}

rinviene all'interno dell'art. 9, paragrafo 2 lett. c) della Sesta Direttiva;

 al Cap. 5, 7§150 ML viene stabilita la regola per la prestazione dei

servizi immateriali, tra cui quelli di comunicazione. Il luogo di prestazione di questi servizi dipende dal luogo della sede o di residenza del destinatario della prestazione ed anche dallo status che riveste il prestatore151_{. Tale norma corrisponde a quella che si rinviene all'interno}

dell'art. 9, paragrafo 2 lett. e) della Sesta Direttiva.

Questi ultimi servizi sono tra loro diversi ed eterogenei e sussiste una elencazione precisa all'interno del Cap. 5, 7§ ML che ricalca quella contenuta all'interno dell'art. 9, paragrafo 2 lett. e) della Sesta Direttiva:

1. cessioni e concessioni di diritti d'autore, brevetti, diritti di licenza, marchi di fabbrica e di commercio e di altri diritti analoghi. [EN]

transfer and assignments of copyrights, patents, licenses, trademarks and similar rights; [SV] överlåtelse eller upplåtelse av upphovsrätter, patenträttigheter, licensrättigheter, varumärkesrättigheter och liknande rättigheter;

2. prestazioni pubblicitarie. [EN] advertising services; [SV] reklam-

och annonseringstjänster;

3. prestazioni fornite da consulenti, ingegneri, ufficio studi, avvocati, periti contabili ed altre prestazioni analoghe nonché elaborazioni di dati

148 [SV] 6 § Om inget annat följer av 6 a eller 6 b § är tjänster omsatta inom landet, om de utförs i Sverige och avser: 1. kulturella aktiviteter, artistiska framträdanden, idrott, underhållning, utbildning, vetenskap och liknande verksamhet, däri inbegripen verksamhet som arrangör och andra med en i denna punkt angiven verksamhet förbundna åtgärder, 2. omhändertagande, lastning och lossning av gods och andra liknande tjänster som tillhandahålls som ett led i en varutransport, 3. värdering av varor som är lös egendom, eller 4. arbeten på varor som avses i 3, däri inbegripet kontroll eller analys av sådana varor. Lag (2002:1004).

149 IBFD database, Voce: Valued added taxation in Europe, Sweden, Place of taxable transaction, Supply of services, Accesso del 5 Settembre 2006.

150 [SV] 7 § Tjänster som anges i andra stycket är omsatta inom landet, om de 1. tillhandahålls från ett annat EG-land eller från ett land utanför EG och förvärvaren är en näringsidkare som i Sverige har antingen sätet för sin ekonomiska verksamhet eller ett fast etableringsställe till vilket tjänsten tillhandahålls eller, om näringsidkaren saknar sådant säte eller etableringsställe i Sverige, han är bosatt eller stadigvarande vistas här, 2. tillhandahålls från ett land utanför EG och förvärvas här eller i fråga om tjänster som anges i andra stycket 12 förvärvas här eller i ett annat land, och förvärvaren är någon som inte är en näringsidkare men som är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas i Sverige, eller 3. tillhandahålls från ett land utanför EG och förvärvas av någon som inte är en näringsidkare men som är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas i ett annat EG-land eller i ett land utanför EG samt utgör sådana tjänster som anges i andra stycket 10 eller 11 och tjänsterna tillgodogörs inom landet genom ett elektroniskt kommunikationsnät med fast anslutning här.

151 IBFD database, Voce: Valued added taxation in Europe, Sweden, Place of taxable transaction, Supply of services, Accesso del 5 Settembre 2006.

e fornitura di informazioni. [EN] consultancy services, product

development, project planning, drawing, design, legal services, auditing services, typing services, translation services and similar services; [SV] konsulttjänster, produktutveckling, projektering, ritning, konstruktion, juristtjänster, revisorstjänster, skrivtjänster, översättningstjänster och liknande tjänster;

4. [EN] EDP and devising of systems or programs for EDP; [SV]

automatisk databehandling samt utarbetande av system eller program för automatisk databehandling;

5. [EN] provision of information; [SV] tillhandahållande av

information;

6. servizi bancari e finanziari. [EN] bank and financing services, with

the exception of the hire of safes; [SV] bank- och finansieringstjänster utom uthyrning av förvaringsutrymmen, samt försäkrings- och återförsäkringstjänster;

7. servizi assicurativi. [EN] insurance services; [SV] uthyrning av

arbetskraft;

8. [EN] supply of staff; [SV] uthyrning av andra varor som är lös

egendom än transportmedel eller transporthjälpmedel

9. [EN] leasing of movable tangible property, with the exception of all

forms of transport; [SV] förpliktelser att helt eller delvis avstå från att utnyttja en sådan rättighet som anges i 1 eller från att utöva en viss verksamhet;

10. servizi di telecomunicazione, intesi come servizi che rendono possibile la trasmissione, l'emissione o la ricezione di segnali, scritti, immagini e suoni o informazioni di qualsiasi natura via filo, per radio, tramite mezzi ottici o altri mezzi elettromagnetici, ivi compresa la cessione e la concessione, ad esse connesse, di un diritto di utilizzazione a infrastrutture per la trasmissione, l'emissione o la ricezione. [SV]

telekommunikationstjänster, varmed förstås dels tjänster som avser överföring, sändning eller mottagning av signaler, skrift, bilder och ljud eller information i övrigt med hjälp av tråd, radio eller optiska eller andra elektromagnetiska medel, dels tjänster som avser överlåtelse eller upplåtelse av rättighet att utnyttja kapacitet för sådan överföring, sändning eller mottagning;

11. [EN] radio - and television broadcasting; [SV] radio - och

televisionssändningar;

12. [EN] electronic services, such as the supply of web sites, software,

pictures, texts, music, film, political, cultural, artistic, athletic, scientific or entertaining transmissions and distance teaching; [SV] elektroniska tjänster, såsom tillhandahållande av a. webbplatser och härbärgering av sådana samt distansunderhåll av programvara och utrustning;

 Fornitura di siti web e web-hosting, gestione a distanza

di programmi e attrezzature.

 Fornitura di software e relativo aggiornamento. [SV] programvara och uppdatering av denna;

 Fornitura di immagini, testi e informazioni e messa a

disposizione di basi di dati. [SV] bilder, texter och

uppgifter samt databasåtkomst;

 Fornitura di musica, film, giochi, compresi i giochi di

sorte o d'azzardo, programmi o manifestazioni politici, culturali, artistici, sportivi, scientifici o di intrattenimento.

[SV] musik, filmer och spel, inbegripet hasardspel och spel om pengar, samt politiska, kulturella, konstnärliga, idrottsliga, vetenskapliga eller underhållningsbetonade sändningar eller evenemang;

 Fornitura di prestazioni di insegnamento a distanza. [SV] distansundervisning;

13. [EN] services performed by agents who act in the name of and for

the account of another (the principal) if the intermediary's service relates to services specified in the above points; [SV] tillträde till distributionssystem för naturgas och el samt transport och överföring genom dessa system och tillhandahållande av andra tjänster som är direkt kopplade till dessa tjänster.

Come detto, la regola generale per la localizzazione dell'operazione della prestazione di servizi proviene dal Cap. 5, 8§ ML, ed è corrispondente a quella dell'art. 9, 1 della Sesta Direttiva (principio di origine). Solo qualora il servizio sia tra quelli specificamente elencati nel Cap. 5, 4-7a§§ ML si applicheranno le

regolamentazioni specifiche lì previste, considerate quali eccezioni alla regola principale152_.